严守会计职业道德的思想

一、严守会计职业道德的思想

潘氏一生极其重视会计人员的职业道德，他认为会计人员的工作一定要真实可信，他说:“从事会计工作的人，必须首先在立志、守身、处事、待人这些方面，确立起信用来，坚定不移地守信重诺，严禁弄虚作假。”^[5]因此，他选择了“立信”两字作为会计师事务所的名称，后来创办学校和书社也用这两个字命名。并且，把“立信”两个字定为校训，提出“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的口号，不仅经常对学生宣传，而且还在同事中互勉互察。

关于会计职业道德，结合会计师职业的讨论最为突出。潘氏将会计师的基本素质归纳为三大要素:学识、经验和道德。而在三者之间，他认为“道德”最为重要，他说:“学识经验及才能，在会计师执行事务之时，固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要”^[6]。因为失去了职业道德，会计工作就失去了存在的理由。而道德的具体内容又是什么呢?潘氏分别归纳了会计师“积极方面之职业道德”和“消极方面之职业道德”。

在积极方面，他说:“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋。”^[7]这是一个合格会计师的基本品格，只有做到这几点，方能俯仰无愧，立信于天地之间。潘氏认为公正是会计师首先应具备的公德，即具有不屈于任何诱惑或威胁的勇气，依其常识经验才能，观察会计的正确与谬误，毫不徇私。会计师职业的作用，小而言之，则是各国企业信用的凭借，大而言之，则是整个社会信用的保障。会计师执业时应公平处理，不得稍存偏私，从而导致失去社会公正的地位。诚信则为会计师职业成败的关键，所谓“人而无信，不知其可也”。廉洁则为会计师职业之本，如果会计师心存贪念，则将时时以收益报酬为重，而办事的结果难免偏私或欺伪。勤奋则是会计师的美德，会计账目事项繁重，会计师必须勤学苦练技术，具有勤奋刻苦负责的工作精神。

后来，潘氏又将会计师职业道德归纳为六个字:公、信、廉、密、勤、敏。他认为:公，以“公”为第一义，大公无私，公正严明；信，以保持信誉，建立信用，会计师的使命原在建立社会的信用，必须于“信”字上多下工夫；廉，应操守严谨，廉洁自重，若欠廉则失信；密，会计师对于查核账目事项，非经委托者的许可不得宣布；勤，会计师授办案件，事繁责重，必须朝斯夕斯，殚精竭虑；敏，会计师承办业务，必须按程序限期完成，不能停滞拖延，漫无期限。

潘氏总结了会计师“消极方面之职业道德”共十二戒律，包括会计师不得兼任他职、不得兼营工商业、未得公务机关或委托人许可不得宣布职务上所得之秘密、不得于合法约定报酬及实际费用外额外索取报酬、不得与委托人订立成功报酬的契约、不得收买职务上所管理的动产或不动产等。其中关于会计师不得兼职的观点目的就是为了使会计师超脱于个人利害关系之外，以“超然的地位”求得“自由之精神”。这些思想在政府制定会计师条例时多被采纳，成为政府管理会计师的主要依据。在近代几部会计师条例中，关于禁止会计师兼职以确保其独立地位的规定也占有相当重要的地位。

当然，消极职业道德仅是会计师职业的最低限度，低于此限即为违法。实际上会计师应有的职业道德应该高出很多，应以积极职业道德为标准。

潘氏严守会计职业道德的思想对于近代会计职业道德维护制度的形成有着重要的影响。就会计活动的历史而言，其伦理道德要求早已有之，只不过是自发的和纯粹内在的，依赖于传统和习惯力量承袭演进。近代职业会计师产生后，以潘氏为首的会计学者进一步提炼总结会计职业道德规范并逐步形成文化，使会计行为得到监督与规范，诚信能够真正落到实处，并在会计师公会与政府的双重努力下，建立起一套完整的职业道德维护体系、促进了近代会计师制度的完善与发展。此外，潘氏的会计职业道德思想对于近代会计师业务的扩展有着重要的推动作用，使社会公众逐渐增强了对会计师行业的理解与信任，从而使新兴的会计师职业摆脱了传统的管账人员的形象，建立起自由职业者的信誉与声望，有利于会计师业务的扩展。在潘氏严守会计职业道德思想的带动下，讲求会计职业道德绝不仅仅是一种口号，而是成为一种竞争手段。众多会计师事务所改变了在成立之初以开办者名字命名的习惯，转而改成以能彰显执业者职业道德水准的“诚”、“信”等字眼作为招牌。据统计，1947年前在上海开设的会计师事务所(不包括以个人名义挂牌执行会计师业务者)的名称中以包含“诚”或“信”者最为普遍，其余也多以“公”、“正”昭示天下，如立信、公信、大信、民信、国信、诚信、永信、昭信、同信、公诚、立诚、友诚、诚德、诚正、诚平、公一、大公、公和、公明、公益、正则、正明、正谊、正中、正言、正直、正宜、正绳、正大等，无不以标榜诚信公平为旗帜。因为中国旧式账簿记账易而查账难，会计师们为了坚守诚信，大力提倡改革中式簿记法，倡导立足于西方会计学的新式簿记法，也同时促进了会计学术的发展。