附：会计科目设计案例
会计科目设计是会计制度设计的基础，为了更好地理解和掌握会计科目设计的原理、方法与步骤，现以东方有限责任公司为例，进行会计科目的设计。
一、公司的基本状况和设计要求
现有三家投资人决定合股投资300万元经营一家商店，其经营范围主要为服装、家用电器和百货商品，并开设一个快餐店。已租入三层楼房一栋：一楼经营家用电器，二楼经营服装和百货，三楼为快餐店。营业执照等已办妥，准备开业。现委托某会计师事务所设计一套会计制度。经事前调查研究，获得以下资料：
1．除3家合股投资人外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率的20%付息。
2．商场和快餐店均须重新装修才能营业。
3．须购入货架、柜台、音响设备、桌椅、收银机等设备，还须购入运输汽车一辆。
4．商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。
5．快餐店的收入作为附营业务处理。
6．雇用店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视销售情况而定。
7．房屋按月交纳租金。
8．按规定交纳增值税和所得税（其他税种从略），税率按国家规定执行。
9．公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。
10．利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定提取公积金。
11．本公司名称为东方有限责任公司。
12．公司已在银行开立账户。
13．购进商品的包装物出售给废品公司。
要求：为东方有限责任公司设计会计科目并对会计科目使用作出说明。
二、整理分析
通过对上述资料进行分析，得出以下信息：
1．该公司属于商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，所以应按基本会计准则和具体会计准则的规定，结合商品流通企业经营的特点设计其会计制度。
2．销售商品是该公司的主营业务，快餐店的业务应作为附营业务，在会计科目的设计上要加以区别。
3．公司要求共同性费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，在会计制度设计时应满足其要求，确定合理的分配标准。
4．列出固定资产目录，确定固定资产的折旧方法。音响等电子设备可以采用加速法计提折旧，汽车采用工作量法计提折旧，其余固定资产可以采用直线法计提折旧。折旧年限按国家有关规定执行。
5．桌椅等资产单价较低，并都是在开业前一次购入，故可作为开办费，一次记入当期损益。
6．向其他人借款按公司规定，应设计长期应付款科目进行核算，所支付利息计入“财务费用”科目。
7．购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入”科目核算。
8．全部会计科目体系可参照企业会计准则中的会计科目设计，会计科目编号以四位数为好。
三、东方有限责任公司会计制度
（一）会计科目总说明
1．本会计科目体系是应东方有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。
2．本会计科目体系采用4位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号。
3．本会计科目体系按借贷记账法设计，并要求按权责发生制要求进行核算。
4．有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。
5．日后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展对外投资时，可增设“交易性金融资产”、“长期股权投资（或持有到期投资）”、“投资收益”科目；还可增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应商业汇票的核算需要。
（二）会计科目表
东方有限责任公司会计科目表
（三）会计科目使用说明
列出会计科目表后，接着应编写使用说明，它是对会计科目的内容和使用方法作出的详细解释。解释的内容包括以下方面：
1．说明各科目反映的经济内容及如何运用。经济内容是指该科目的含义，如何运用是指该科目借、贷方各登记什么内容，余额在何方，反映什么内容，主要的科目对应关系是什么。
2．说明科目的适用条件。包括在何种情况下使用该科目，否则应使用何科目。例如“库存现金”科目是核算公司的库存现金的科目，公司内部周转使用的备用金不在本科目核算。对那些容易混淆和产生误解的科目要特别加以说明。
3．有关财产物资、费用等科目，要说明其分类、计价和摊提方法等问题。例东方公司固定资产单价金额起点为1 000元（含1 000元），货架、柜台等作为固定资产；电子设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限定为6年；其他固定资产采用直线法计提折旧，年折旧率为8%；低值易耗品采用“五星”摊销法摊销；共同费用按商场和快餐店的收入分配；股利按合伙人出资额进行分配。
4．说明各科目的明细科目如何设计。能够在制度中作原则规定的要进行规定，不能在制度中规定的要说明由用户自行设计。
会计科目使用说明的有关具体内容可参照《企业会计准则》。
（四）主要经济业务分录举例（略）
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