增值税扩抵年，来自东北的声音

案例8.1　增值税扩抵3年，来自东北的声音

自2004年7月1日起，国家对东北地区从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业、高新技术产业等8个行业的增值税一般纳税人实行扩大增值税抵扣范围政策。截至2007年6月，吉林省共认定扩大增值税抵扣范围纳税人6　944户，占全部一般纳税人25　647户的27.1%，占工业一般纳税人12　651户的54.9%。从认定纳税人的构成情况看，主要集中在装备制造业、农产品加工业、石油化工业和汽车制造业，四个行业纳税人占全部认定纳税人的97.8%。

在东北地区扩大增值税抵扣范围试点满3周年、中部六省26个城市扩大增值税抵扣范围试点开始之际，记者赴吉林采访，发现增值税扩抵政策一定程度上减轻了纳税人税负，有力地刺激了企业增加机器设备投资。同时，该政策如何在现有的基础上进一步完善并有力推进，也备受东北各界人士关注。长春税务学院院长宋冬林教授说。“3年来，东北企业从增值税改革中得到了实际的经济利益，尝到了政策试点的甜头。同时，这一政策也促进地方政府不断地优化投资环境，加快国有企业改革。”

一、增值税“扩抵”，企业投资“一身轻”

早在增值税“扩抵”政策实施之前，据相关部门测算，吉林省企业可因此项改革减少税收负担大约30亿—40亿元。而据记者了解，2004年7月—2007年6月，吉林省认定纳税人共发生固定资产进项税额38.04亿元，实际办理固定资产进项税额抵退税28.72亿元。其中，退税26.91亿元，抵减欠税1.81亿元。

吉林化学工业股份有限公司有关负责人说：“增值税抵扣范围扩大为我们技术更新改造、进一步扩大生产规模提供了强有力的资金支持，也使我们能够以更加轻松的状态面对日趋激烈的市场竞争。”

“增值税抵扣范围扩大让我们尝到了甜头，看到了希望。”一民营企业老板告诉记者，2006年他的企业购进一批新生产线，当年实现了300多万元的抵扣。“这笔钱对我们这样的小企业而言可不是小数目，我可以用它做很多事情。正是因为增值税对固定资产抵扣范围扩大，一家浙江企业去年11月和我的企业签订了合作协议，对我的企业投资近500万元。我的生意越做越大了。”他高兴地说。

从企业发展上看，增值税转型有力地支持了企业技术改造，有利于降低成本费用，提高产品竞争力，为企业直接带来经济效益。在采访中，一些企业负责人表示：“税收优惠政策实施后，购进生产用固定资产允许抵扣，给我们带来了巨大的经济效益和社会效益。一方面我们加大了投资力度，真正加强了技术实力，提高了产品在国际上的竞争力；另一方面，由于税收优惠政策的实施，企业吸引了大量投资者和合作者，对企业盘活资产，转型改制起到了很好的支持。”

据权威数据显示，2000年时吉林省民营企业为10　420户，到2005年底跃升至90万户。“近几年国有企业改制给民营经济腾挪出大量的发展空间，而增值税‘扩抵’等优惠政策又对民营企业具有极大的吸引力和促进作用，使得民营企业快速崛起。”吉林省中小企业局相关人士说。不仅民营企业户数在急剧增加，吉林省民营经济实力也在飞速发展。2000年吉林省民营经济完成产值才165.6亿元，2006年吉林省民营经济完成增加值达到了1　500亿元。

二、“扩抵”政策本身还需“扩容”

东北增值税“扩抵”政策实施3年来，在一定程度上减轻了纳税人税负，有力地刺激了固定资产投资。但在采访中，一些业内人士也表示，增值税“扩抵”政策本身还有很大局限性，随着经济的不断发展变化，“扩抵”政策本身还需要进一步“扩容”。

有专家表示，增值税“扩抵”政策进一步“扩容”主要应该有三个方面的内容：一是从“增量抵扣”扩大为“全额抵扣”，二是抵扣范围从机器设备投资扩大到所有固定资产投资，三是从八大行业扩大到所有行业。

吉林省国税局流转税处处长张大鹏说：“增值税‘扩抵’政策的实施总体而言确实是好事，但是一些企业还是感觉不太解渴，原因之一就是‘增量抵扣’没有发挥作用，因为‘增量抵扣’的办法并不适合所有的企业。”据了解，“增量抵扣”没有发挥作用主要表现在两个方面，一是抵扣不能立即实现，占压企业资金，二是计算比较麻烦。张大鹏认为，政策设置“增量抵扣”的目的是保证财政收入，但实际上吉林这几年的税收收入都在以较快的速度增长，完全可以承受全额抵扣带来的财政减收。“因此，增值税要转型就要真正转型，在财政能够承担的情况下取消增量抵扣的规定，直接改为‘全额抵扣’。”

一汽轿车股份有限公司财务部科长孙敏捷说：“近3年我们公司共缴纳各种税收10多亿元，但增值税可抵扣部分非常少，而且不能及时得到退税，对我们的资金周转也产生了一定影响。另外，在增值税扩抵政策实施之前，我们基本完成了各项固定资产投资，最近几年不会有较大的进项，也就没有多少增量。因此，我们希望能够取消增量的设置，放宽限制条件，给企业一个更加宽松的发展空间。”

位于长春经济技术开发区的民营公司长春第五光学仪器公司，是一家由国有改制而成的民营股份制企业，主要生产光学仪器，产品在市场上颇有竞争力。但由于企业近年来增加的固定资产（机器设备）很少，投入主要在人力和厂房上面，而政策规定能抵扣的增值税主要是机器设备，因此企业很难享受到“扩抵”政策带来的好处。该公司主管市场经营的副厂长忧虑地说，企业现在进行生产的厂房是租赁的，资金负担很重，企业没有实力进行厂房和设备的投资。如果固定资产能够全额抵扣，我们贷款就有了底气，企业逐渐发展壮大的信心也会更足。

长春税务学院税务系主任赵惠敏教授表示，现行增值税“扩抵”政策区分不同类型的固定资产而给予是否抵扣进项税额待遇，即对机器设备等固定资产予以抵扣，对房屋不动产不予抵扣。之所以如此规定，主要是考虑我国目前对不动产主要征收营业税、土地增值税，若对不动产准予抵扣增值税进项税，将会造成相关税种政策难以衔接和税收管理难以操作等困难。但这一规定的负面效应也是明显的。因为企业特别是生产性企业的正常生产经营，除了需要机器设备等劳动工具外，厂房等劳动场所也是必需的，两者的结合才能形成一个完整的生产设备体系，而对其实行不同的税收政策，可能会对企业的固定资产投资决策产生一定的扭曲影响。

此外，对东北增值税“扩抵”政策只在规定的八大行业实行，吉林省中东集团有限责任公司董事长卢丽认为如果这一局面长期存在，必然导致不平等竞争，侵害纳税人的利益，她建议在所有增值税一般纳税人中全面实行这一抵扣制度。

据了解，吉林省在2004年有一般纳税人19　000户，现在增加到25　000户。在新增的6　000多户纳税人中，商业企业占绝大多数，真正的生产型企业很少。政策规定的八大行业共有纳税人6　000多户，但是纳税额非常少，纳税大户主要是一汽。从相对量上来说，一汽得到的固定资产抵扣额对其自身影响还是很小。即使给一汽固定资产退税1年1个亿，对这样一个大企业来说还是杯水车薪。

张大鹏认为，扩大增值税扩抵政策的行业范围是目前应该尽快解决的问题。他还建议，国家应该进一步拓展增值税的覆盖面，将服务业尽可能纳入增值税的征收范围，并在此基础上实行彻底的税收抵扣。

三、增值税改革必须全国“一盘棋”

有关专家分析说，增值税改革必须全国一盘棋，这样才不会破坏增值税环环相扣的链条。

赵惠敏提出的“功能税收”观点认为，要想让优惠政策发挥应有的作用，就要冲淡行政区域的概念，强化行业功能，凸现税收的调节作用。“西部要开发，东北要振兴，中部要崛起，东南沿海还要快速发展，因此仅仅在东北一隅推行增值税改革是不全面的。”“优惠并不是增值税的真实面目。作为流转税，增值税环环相扣、相互制约。目前，分地区、分行业转型的做法，人为割裂了增值税链条，加大了税收征管成本和纳税成本，导致市场严重分割，不符合市场经济的内在要求和税制改革的终极目标。”赵惠敏说。

资料来源

中国税收咨询网，2007.8.28

讨论题

1.什么是商品课税？商品课税的特征是什么？

2.什么是增值税？增值税与其他流转税相比，具有哪些特点？

3.增值税有哪些类型？各类型之间的区别是什么？

4.我国现行的增值税采用什么类型？它的优缺点是什么？

5.增值税扩抵的实质是什么？它有什么特点和作用？

6.增值税改革应注意的问题是什么？