特殊目的审计报告

第二节　特殊目的审计报告

特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务，主要包括:

(1)按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础(简称特殊基础)编制的财务报表。

(2)财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

(3)合同的遵守情况。

(4)简要财务报表。

注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础。

在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。

一、特殊目的审计报告的基本内容

除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素:

(1)标题。

(2)收件人。

(3)引言段。引言段应当说明下列内容:所审计的财务信息;被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。

(4)范围段。范围段应当说明下列内容:执行特殊目的审计业务依据的审计准则;注册会计师已实施的工作。

(5)审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。

(6)注册会计师的签名和盖章。

(7)会计师事务所的名称、地址及盖章。

(8)报告日期。

二、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告

特殊基础通常包括下列基础:

(1)计税基础。

(2)收付实现制基础。

(3)监管机构的报告要求。

对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在出具的审计报告中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。

审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。

注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。

如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。

特殊编制基础会计报表审计报告举例(标准无保留意见):

审计报告

凯悦股份有限公司全体股东:

我们接受委托，审计了凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)按照收付实现制基础编制的20^*6年度的现金收入和支出表。该财务报表的编制是凯悦公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理层在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，凯悦公司的现金收入和支出表在所有重大方面公允反映了凯悦公司以收付实现制为基础的20*6年度现金收入和支出情况。

正如附注5所述，凯悦公司采用收付实现制编制上述财务报表的目的是向工商银行申请贷款，因此，本报告仅限于凯悦公司和工商银行使用，不得用于其他目的。

公允会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李明(签名并盖章)

中国注册会计师:张敏(签名并盖章)

中国上海市20^*7年3月5日

三、对财务报表组成部分出具的审计报告

注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。

在确定财务报表组成部分的审计范围时，注册会计师应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。

注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要性概念。

为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。

对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。

审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。

如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。

会计报表组成部分审计报告举例:

审计报告

凯悦股份有限公司全体股东:

我们接受委托，审计了凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)根据《企业会计准则》和《××会计制度》的规定编制的20*6年12月31日的应收账款明细表。该明细表的编制是凯悦公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对应收账款明细表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对应收账款明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关应收账款明细表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的应收账款明细表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与应收账款明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价应收账款明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

我们认为，上述应收账款明细表在所有重大方面符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，公允地反映了凯悦公司20*6年12月31日的应收账款情况。

公允会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李明(签名并盖章)

中国注册会计师:张敏(签名并盖章)

中国上海市20^*7年2月27日

四、对合同的遵守情况出具的审计报告

注册会计师可能应委托人的要求对合同的遵守情况出具审计报告。

只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。

如果该业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。

如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释。审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。

注册会计师应当考虑对合同作出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。

法规、合同遵循情况审计报告举例:

审计报告

凯悦股份有限公司全体股东:

我们接受委托，对凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)20*6年1月1日与中国工商银行××分行签订的贷款合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计。遵循这些财务与会计的规定是凯悦公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对凯悦公司是否遵循上述贷款合同的财务与会计规定发表意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对应收账款明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取凯悦公司是否遵循了贷款合同的财务与会计规定的有关审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

我们认为，截至20^*6年12月31日，凯悦公司在所有重大方面遵循了20^*6年1月1日与中国工商银行××分行签订的贷款合同所涉及的财务会计规定。

本报告仅供凯悦公司与中国工商银行××分行使用，不得用于其他目的。

公允会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李明(签名并盖章)

中国注册会计师:张敏(签名并盖章)

中国上海市20^*7年2月27日

五、对简要财务报表出具的审计报告

为了满足某些财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果主要情况的了解，被审计单位可能依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表。

只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

简要财务报表应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。

简要财务报表并未包含年度已审计财务报表中的所有信息。注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

对简要财务报表出具的审计报告应当包括下列要素:

(1)标题。

(2)收件人。

(3)指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。

(4)提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。

(5)审计意见段。审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告。

(6)强调事项段。审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读;或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。

(7)注册会计师的签名和盖章。

(8)会计师事务所的名称、地址及盖章。

(9)报告日期。

简要会计报表审计报告举例如下:

(1)已审会计报表为无保留审计意见。

审计报告

凯悦股份有限公司全体股东:

后附的凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)简要财务报表所依据的是以20*6年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20*6年12月31日的简要资产负债表、20*6年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20*7年2月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

我们认为，凯悦公司简要财务报表的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。

为更全面地了解凯悦公司的财务状况、经营成果、现金流量以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。

公允会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李明(签名并盖章)

中国注册会计师:张敏(签名并盖章)

中国上海市20^*7年2月27日

(2)已审会计报表为保留意见。

审计报告

凯悦股份有限公司全体股东:

后附的凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)简要财务报表所依据的是以20^*6年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20^*6年12月31日的简要资产负债表、20^*6年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。由于下段所述原因，我们于20^*7年2月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了保留意见的审计报告。

经审计，我们发现贵公司20*6年12月份预付的下年度产品广告费××元，全部作为费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20^*6年12月31日资产负债表的流动资产减少××元，该年度利润表的利润总额减少××元。

我们认为，凯悦公司简要财务报表的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。

为更全面地了解凯悦公司的财务状况、经营成果、现金流量以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。

公允会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李明(签名并盖章)

中国注册会计师:张敏(签名并盖章)

中国上海市　　　　　　　　20^*7年2月27日