会计事务处理设计

第十章　会计事务处理设计

1．会计事务处理一般原则包括哪些内容？

根据我国《会计法》及《企业会计准则》的规定，普通会计事务处理应遵循以下一般原则。

（1）会计基础：会计核算应当以权责发生制为基础，以企业持续正常的生产经营活动为前提。

（2）核算依据：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录。

（3）信息要求：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

（4）会计方法：会计核算应当按照规定的借贷记账法进行会计处理。

（5）一致性原则：会计处理方法前后各期应当一致；会计指标应当口径一致、相互可比。

（6）及时性原则。

（7）清晰性原则。

（8）配比原则。

（9）谨慎原则：合理核算可能发生的损失和费用，把风险缩小到或限制在极小的范围内。

（10）计价原则：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。

（11）支出划分原则：严格划分收益性支出与资本性支出。

（12）财务报告原则：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。

2．如何理解与应用一致性原则、谨慎原则、支出划分原则和持续经营原则？

一致性原则就是要求会计处理方法前后各期应当一致，如有变更，应在财务报告中说明其变更情况、变更原因及变更后对财务状况和经营成果的影响；会计指标应当口径一致、相互可比。

谨慎原则是指合理核算可能发生的损失和费用。尽可能选用一种并不虚增利润和夸大权益的做法；对经济活动中的不确定因素，在会计处理上持谨慎态度，尽可能少计或不计可能发生的收益，把风险缩小到或限制在极小的范围内。

支出划分原则是指凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

3．资产、负债、所有者权益、收入、费用、损益、财务报告会计处理时应遵守哪些具体准则？

（1）资产业务处理准则主要包括：流动资产业务处理准则、长期投资业务处理准则、固定资产业务处理准则、无形资产业务处理准则。

（2）负债业务处理准则主要包括：负债业务处理准则、非流动负债业务处理准则。

（3）所有者权益业务处理准则主要包括：投入股本应当按实际投资数额入账；盈余公积应当按实际提取数记账；资本公积应按股本溢价、接受捐赠、住房周转金转入、确认资产评估增值、投资准备等核算及所有者权益各项目应当在会计报表中分项列示等。

（4）收入业务处理准则主要包括：主营业务收入和其他业务收入。公司应按规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。

（5）费用业务处理准则主要包括：直接费用的计算、间接费用的计算、期间费用的确认、产品成本的计算和营业成本的确认。

（6）损益业务处理准则主要包括营业利润、投资收益和营业外收支净额的计算等。

（7）财务报告业务处理准则主要包括资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表及会计报表附注和财务情况说明书编制等。

4．货币资金内部控制要点有哪些？如何进行货币资金业务处理？货币资金控制重点何在？

货币资金业务内部控制要点，是货币资金业务处理程序应实现的目标。货币资金内部控制要点，一般包括以下内容。

（1）严格遵守《现金管理条例》和《银行结算制度》。

（2）实行钱、账分管的原则。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管，出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。

（3）发生货币资金的收入和支出，应立即入账，不得拖延。设置现金账和银行存款日记账，由出纳人员进行序时登记，并做到日清月结。收入的现金应及时存入银行。

（4）建立定期和不定期的现金盘点制度。每日要由出纳员进行盘点，编制现金日报，与现金日记账余额核对相符，业务主管人员应不定期对库存现金进行抽查。

（5）定期与开户银行核对银行收支账项；编制“银行存款余额调节表”；核对与编表工作应由第三者承担。

（6）加强各种收、付款凭证的管理。各种收付款凭证要由会计部门统一管理，连续编号；领用空白发票、收据要进行登记；空白支票不得签名盖章，签发支票的印章要分开保管；收支凭证应与原始凭证相符；款项支付后应在付款凭证上盖“付讫”章，以免重复付款；一切付款应经批准，原始凭证要齐全。

货币资金业务主要包括收入业务和支出业务两大类。其收入业务，又包括产品销售收入、材料、废旧物资销售和对外提供劳务的收入、预付款项的收回等。其支出业务，又包括采购材料物资、发放工资奖金，支付日常费用，预付款项和归还预付款项等支出。对货币资金收支不论采取何种处理方式，均要进行收支凭证设计问题。在货币资金收入业务处理方面，应进行发票、收据、代垫费用结算清单设计；在货币资金支出业务处理方面，应进行差旅费报销单、医药费报销单、备用金结算清单、支票结算登记簿、应付凭单等设计。货币资金业务处理主要有：现金收支作业程序、银行存款作业程序、有价证券作业程序、库存保管票据作业程序、调节核对作业程序、备用金及一般费用报销程序等。

货币资金业务处理控制重点主要是以下两类。

（1）出纳现金收支作业控制。

（2）对备用金报销控制。

5．工资内部控制要点有哪些？如何进行工资业务处理？工资控制重点何在？

工资业务内部控制要点，是工资业务处理程序应实现的目标。工资业务内部控制要点，一般包括以下内容。

（1）考勤、工资结算、提现、记账职务四分离。

（2）建立健全完善的考勤制度和考勤记录，为工资计算提供完整、正确的依据。

（3）建立健全工时记录和产量记录，加强产品质量检验，正确计算完工产品数量，制定合理的定额工时。

（4）按照国家规定的工资政策和计算方法，正确计算单位工资定额和每个职工的应发工资数。

（5）按有关扣款规定，正确办理各种代扣款项。

（6）必须按批准的年度工资基金总额发放工资，及时办理工资基金增减变动的申请手续。

（7）必须按国家和单位的规定办理职工转正、定级、晋升、降级等工资调整及调进、调出等工资变动。

（8）对所属单位编制的工资单，应进行认真复核，应与工资汇总表核对，以防止弄虚作假。

（9）出纳部门工资提现凭证必须由会计部门主管审核批准，所提现金在工资发放前应妥善保管。

（10）工资发放必须由收款人签收，签收后的副本应交回会计部门保管，对未领工资或单独保管，或存入银行，不得挪用。

（11）如果通过银行支付工资，也必须告知本人并与银行核对。

工资业务处理中涉及很多原始记录和结算凭证问题，因此，在进行处理程序设计时，首先应充分考虑到凭证设计问题。在工资业务原始记录方面，应对考勤簿、考勤卡、工作通知单、工序进程单、工作量报表、产量通知单、产量明细表、代扣款通知单进行设计；在工资业务结算凭证方面，应对工资单、工资卡、工资袋、工资汇总表、集体计件工资分配表、工资补发补扣款通知单、待领工资明细表、资金津贴发放单等进行设计。工资业务处理具体程序如下。

（1）每月车间或科室的考勤人员将考勤表（或考勤簿）送交劳动工资或人事部门。

（2）劳动工资或人事部门据此编制出汇总表并计算职工的应发工资，编制工资单一式三份和工资汇总表一式两份。

（3）工资单和工资汇总表经审核后送财会部门。

（4）财务部门根据有关部门扣款通知单，在工资单和工资汇总表上计算实发工资，经审核后签发提现支票并登记支票登记簿，或通知银行直接存入职工户头。

（5）工资单一份随现金送职工，另两份工资单经职工签名后分别返回劳动工资或人事部门和财会部门留存，如有的单位工资单不返还劳动工资部门，职工只需在一张工资单签收，留存财会部门。

（6）工资汇总表一份记入有关账户，另一份交劳动工资部门。

工资控制的重点主要有以下九条。

（1）人力资源规划控制。

（2）招聘作业控制。

（3）任用作业控制。

（4）培训作业控制。

（5）考勤考核作业控制。

（6）奖惩升迁作业控制。

（7）薪资作业控制。

（8）福利作业控制。

（9）离职退休作业控制。

6．固定资产内部控制要点有哪些？如何进行固定资产业务处理？固定资产控制重点何在？

固定资产业务内部控制要点，是固定资产业务处理程序应实现的目标。其主要内容有以下七个方面。

（1）固定资产采购、保管、记账、使用应由不同的部门或人员分管。

（2）建立健全固定资产的预算制度，即单位要根据长远规划，分年度编制固定资产预算，以避免购建中的盲目性。

（3）建立健全的固定资产账簿体系，单位应设置“固定资产明细账”、“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”等进行固定资产核算，并使账、卡、物相符。

（4）加强固定资产的管理，对未使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续，对多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报并处理。

（5）建立固定资产的定期盘点制度，应认真查明盘盈、盘亏原因，追究有关责任人的责任，经上级批准后方可进行账务处理。

（6）对待清理报废的固定资产应经过技术鉴定后方能进行报废处理，固定资产残值收入要及时入账，残余实物要妥善保管。

（7）正确计算固定资产折旧，不得随意变更折旧方法，应按规定使用折旧资金。

在进行固定资产业务处理程序设计前，应首先考虑对固定资产业务基础工作及业务凭证报表进行设计。如对固定资产构成条件、分类、计价、折旧方法、修理费用处理方法等基础工作进行设计；对固定资产业务处理中所使用的固定资产交接证、明细卡片、登记簿、报废单、原价增减变动表、盘点明细表、盘盈盘亏表等应进行设计。其业务处理程序应设计的内容包括以下三个方面。

（1）设备更新申请批准程序。

（2）设备采购、验收、付款程序。

（3）设备清理报废程序。

固定资产的控制重点有以下六个方面。

（1）取得作业控制。

（2）异动盘点作业控制。

（3）减损作业控制。

（4）工程管制作业控制。

（5）投保作业的控制。

（6）差异分析的控制。

7．采购内部控制要点有哪些？如何进行采购业务处理？采购与应付账款控制重点何在？

采购业务内部控制要点是采购业务处理程序要实现的目标，其主要内容有以下十个方面。

（1）请购、采购、验收、仓储、付款、记账应由不同的部门或人员担任。

（2）采购人员只能在批准的采购计划内进行采购，不得擅自变更采购内容。

（3）采购应尽可能与供货单位签订合同，会计部门应参与合同签订，收货部门应严格按合同订货规定的品种、数量、质量进行验收，并填制入库单。

（4）凭证齐全并核对无误后方可办理结算及支付货款。

（5）货款必须通过银行办理记账，除无法进行转账者外，不得以任何借口，违反结算纪律支付现金或现金支票。

（6）实行付款凭单制。有关现金支出须经采购部门填制请款单，并经有关部门或人员批准后方可偿还货款。

（7）购货发票以外增加的成本和各种费用、损失，须经过会计部门对凭证审查和原因分析，确定其合理性和合法性。

（8）应付账款总分类账和明细分类账应按每月结账，相互核对，如出现差异，应编制调节表进行调节。

（9）按月向供货方取得对账单，应与会计款明细账进行核对，并查明与调节差异。

（10）采用净价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审核是否发生折扣损失。

采购业务处理涉及诸多业务凭证的应用，因此在处理程序设计中，首先应充分考虑对采购申请计划表、采购资金限额登记簿、订货合同、供应合同备查簿、请购单、收货单、退货单等进行设计。采购业务处理程序主要包括以下四个方面。

（1）日常采购计划编制与合同签订程序。

（2）临时采购申请程序。

（3）采购验货付款结算程序。

（4）采购业务记账程序。

采购控制重点包括以下七个方面。

（1）请购作业控制。

（2）采购作业控制。

（3）进口作业控制。

（4）验收作业控制。

（5）不符作业控制。

（6）付款作业控制。

（7）差异分析控制。

应付账款控制重点包括以下九个方面。

（1）出纳付款时，应严格核对支付凭证上的金额数目，领款人身份证与印鉴必须相符；如有疑问，应于查询后始能支付。

（2）支付款项，除有特殊理由，得以现金支付外，其余一律开立抬头划线支票；如收款人有异议，应即联络采购或经办人员，经其同意并保证无误后，准予免填，必要时，得呈报总经理核准。

（3）出纳人员支付各项货款及费用，支票及现款均应交与收款人或厂商，单位人员不得代领；如因特殊原因必须代领者，应经主管核准。

（4）支付手续应待支付单据审核完妥，并经会计人员编制传票后始得为之。

（5）请购案交货延期罚款及品质不良罚扣的列计，须经过详细核对，确认合理。

（6）已届法定或约定支付期限而尚未支付者，应追查原因，并签报催办情形。

（7）支票送盖印鉴时，应在支出传票或应付凭单上，注明银行户头、支票号码及日期。

（8）已付款原始凭证应盖“付讫”章，支付传票背后应有领款人签章，以免重复付款或冒领事情发生。

（9）领款日期与列账日期相隔甚久者，应查明原因。

8．存货内部控制要点有哪些？如何进行存货业务处理？存货控制重点何在？

存货业务内部控制要点，是存货业务处理程序所要实现的目标。其主要内容有以下六个方面。

（1）各种存货的收发，均须以有关负责人审核批准的凭证为准，并要及时登记入账。

（2）材料的请领、审批、发放、保管与记账、核对，应由不同人员负责，不能由一人包办。

（3）材料储存规定合理的定额，其领用尽可能采用限额凭证进行控制。

（4）对加工的材料、外存材料、待收回的包装容器等本单位存货，要设账登记并定期与有关单位核对，外来加工材料应与本单位材料分开保管，并作有效的会计处理。

（5）对残料、废料应设账登记，应有专人负责其回收、利用，材料报废、报销应经有关部门或领导批准，对超储积压问题应定期考核并积极处理，以利加速资金周转。

（6）对实存材料进行定期盘点，日常收付应实行永续盘存制。

存货业务处理程序：存货业务处理首先应对各种存货进行科学的分类和编号，确定正确的计价方法和实物盘存制度与永续盘存制度。其次是要对存货业务处理过程中所使用的各种凭证与报表进行设计，如对领料单、领料登记表、限额领料单、收料汇总表、发料汇总表、存货收发结存表、材料吊卡、盘点盈亏报告单、存货报废审批单等进行设计。

具体可分为以下五类。

（1）材料领发业务处理程序。

（2）委托加工材料发料业务程序。

（3）委托加工材料完工验收付款业务程序。

（4）产品生产完工交库业务处理程序。

（5）存货业务记账程序设计。

存货作业控制重点主要包括以下两类。

（1）仓储作业控制。

（2）投保作业控制。

9．销售内部控制要点有哪些？如何进行销售业务处理？销售与应收款控制重点何在？

销售业务内部控制要点是销售业务处理程序要实现的目标。其主要内容包括以下十个方面。

（1）销售合同签订、开票、发货、收款记账等职务要进行分离。

（2）销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经单位有关负责人审批。

（3）发票、发货票要连续编号，对缺号情况要彻底查清，签订合同、开票均要经过有关负责人签章。

（4）销售业务尽可能根据合同进行，销售发票中的品名、单价、数量、金额及付款方式要填列清楚，并要与合同一致，并经专人复核。

（5）对于非合同销售和门市部直销应建立严密的审查制度。

（6）如发生赊销业务，应对债务人进行信用调查，并按规定办理批准手续。

（7）预付账款应按合同的规定执行，及时与客户办理结算手续。

（8）废料、残料出售视同一般销售，销货退回须经有关负责人批准后方能办理销账和退款手续，退货要及时入库。

（9）制定合理的催收政策和现金折扣条件，按不同的债务人设立应收预付账款明细账并定期进行对账，定期编制“应收账款账龄分析表”，设立“应收账款坏账备查簿”，坏账转销要按规定进行审批。

（10）合理确认销售的实现，并要完整地登记入账。

销售业务处理程序。对销售业务处理程序进行设计时，首先应考虑对销售业务处理中所使用到的有关凭证和报表进行设计，如对订货销售发票，分期付款发票，应收分期付款明细表，发货单，销货退回单，应收账款余额及账龄分析表等进行设计。销售业务处理程序设计主要有以下四个方面。

（1）订货销售业务处理程序。

（2）发货制销售业务程序。

（3）提货制销售业务程序。

（4）销售业务记账程序。

销货及应收款控制重点有以下十三个方面。

（1）销售预测控制。

（2）销售计划控制。

（3）订单处理控制。

（4）诚信作业控制。

（5）交货作业控制。

（6）签票作业控制。

（7）应收账款作业控制。

（8）顾客投诉处理控制。

（9）签押作业控制。

（10）收款作业控制。

（11）折让作业控制。

（12）异常账款控制。

（13）差异分析控制。

10．生产业务控制包括哪些内容？其控制重点有哪些方面？

生产控制工作主要项目包括以下八个方面。

（1）根据产品销量、最低库存量及生产能力，估算应生产的各种产品数量。

（2）根据应生产数量，拟定生产计划；并根据每单位产品所需资源和费用，编制生产成本预算。

（3）根据生产数量、生产成本与仓库保管成本资料，决定最经济的生产批量及最佳利用生产能力的方法，安排分批分期生产计划。

（4）计算每批次生产所需要的材料种类、数量及人工数量。

（5）编制生产过程中所需的各种表单，如生产成本单、用料单、派工单等。

（6）排定设备利用或操作时间表。

（7）记录制造作业过程，并与计划核对，如有差异，通知制造部门纠正。

（8）监督产品交库及库存量的控制。

生产控制重点有以下十个方面。

（1）生产规划控制。

（2）负荷规划控制。

（3）委托加工控制。

（4）进度作业控制。

（5）生产管理控制。

（6）质量管理控制。

（7）保养维修控制。

（8）安全卫生控制。

（9）生产成本控制。

（10）差异分析控制。

11．投资业务内部控制要点有哪些？长期负债内部控制要点有哪些？

投资业务内部控制要点。对外投资包括企业以现金、流动资产、固定资产等对外进行的短期投资和长期投资；其控制要点有以下五点。

（1）对证券的授权买卖、保管、会计记录实行严格的分工，应由不同的个人分工处理。

（2）建立、健全证券保管制度，或自行保管，或委托证券公司保管。

（3）设置账簿，按证券的品种详细登记证券的名称、面值、号码、数量、取得日期、购入、购入成本、券商名称、已收利息或股息等。

（4）凡企业拥有的证券除记名证券外，应在购入时办理记名登记手续。

（5）实行定期盘点、核对制。

长期负债内部控制要点如下。

（1）举债时应作缜密分析，以选择合适的举借渠道和方式。

（2）发行债券应符合国家规定，并应经过公司最高管理当局批准。

（3）正确处理举债的利息费用。

（4）债券交易应有完整的会计记录并要进行准确的会计核算。

（5）编制还款计划或建立偿债基金。

（6）接受银行、信托投资公司等部门监督。

12．怎样处理证券购入和证券卖出业务？

证券购入业务处理程序。

（1）投资部门编制“股票（债券）投资计划建议书”，批准后，据此编制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，另一联交会计部门审批后转出纳。

（2）出纳部门根据通知开出支票，经审核盖章登收后交证券公司。

（3）收到证券公司的有价证券后，出纳部门根据证券、支票副本及购入通知编制付款凭证，据以登记银行存款日记账。

（4）会计部门收到付款凭证及有关单据，登记证券投资登记簿及有关明细账。

证券出售业务处理程序。

（1）投资部门根据市场价格与单位投资目标实现程度，提出证券出售申请，经审批后编制证券出售通知单，交证券经纪人办理卖出手续。

（2）会计部门收到出售单据以及银行转来的收账通知，核对出售申请及出售通知单后进行明细核算。

13．怎样处理股票发行、债券发行业务？

股票发行业务处理程序。

（1）企业证券部门准备发行申请材料，如财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等，送交证券主管部门审批。

（2）主管部门审批后，证券部门在核定的总额范围内授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份，一份自留，一份由证券公司保存。

（3）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门，企业证券部门审核后登记股东名册，并将交款单送交会计部门。

（4）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证并登记银行存款的日记账，并将收款凭证和有关单证交企业证券部门。

（5）企业证券部门在股东名册上登记收款日期，并将收款凭证和有关单证送会计部门进行财务处理。

债券发行业务处理程序。

（1）企业证券部门准备申请材料并送交银行主管部门审批，材料包括公司章程、可行性研究报告、资信机构评估报告等。

（2）审批合格后企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份，一份自留，一份送证券公司。

（3）证券公司发行结束后，将交款清单送企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门。

（4）出纳部门收到交款清单和银行收款通知时，审核后编制收款凭证据以登记银行存款日记账，并将收款凭证及有关单证送交企业证券部门。

（5）企业证券部门据以应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。

14．预算作业、股务作业、负债作业、营业外收支、印鉴管理、背书保证、凭证处理、账务处理、报表查核、会计资料管理、绩效评估等控制重点何在？

预算作业控制重点表现为以下五个方面。

（1）编制预算必须由各相关部门人员共同参与。

（2）营业部门的销售预算必须切合实际并具挑战性，各部门的成本及费用预算注意有无浮滥。

（3）年度预算公布实施，应向各部门有关人员充分说明编制要点及预算目标，并设法排除任何疑虑，必要时召开研讨会或座谈会，对实施预算之步骤及方法详细说明。

（4）尽量使支出不要超过预算，但也不可囿于预算而减少原本当支用的部分。

（5）每季结束，将预算收支金额与实际收支金额作单季及累计金额比较，计算其差异，列表分送各有关部门，并请研究分析产生差异之原因，采取必要行动，改正缺失。如差异系因外界因素造成，则应针对实际情况修正以后期间的预算。

股务作业控制重点表现为以下六个方面。

（1）本期内如无盈余可资派充股利时，其由公积项下拨充股利的条件，应合于《公司法》规定，并报经证券主管机关核准。

（2）股东领取股利时各项作业程序。

（3）办理股务的控制要领在于股务登记准确迅速，如股东办理更换印鉴、股东过户、股票挂失、质权设定、股票遗失补发、户籍或通讯地址变更等异动事项，公司股务部门均能正确、迅速处理，满足股东的愿望与要求。

（4）发放股利手续力求简化，便利股东领取一切处理程序，应符合《公司法》及其他有关法令规定。

（5）审计部门应根据已发行股票明细表核对股票存根，并盘点空白股票的张数。

（6）有换发收回作废股票的情形时，审计部门应抽查作废股票，并查核作废原因。作废股票的销毁，应经呈报批准后，由财务部主管监督股务部门，会同审计单位派员办理。

负债作业控制重点表现为以下五个方面。

（1）借款前应先分析举债用途、利弊得失等，以及获利来源，获利率是否足以偿付利息，并衡量举债经营对公司财务状况的影响，再决定是否对外借款。

（2）对员工、股东、附属公司或关系人的借款应分别列示。

（3）中长期借款如有一年内须用流动资产偿付者，应转列流动负债。

（4）借款如系指定用途者，应依计划或约定行事，不可移供他用。

（5）凡因长期性投资，如购置固定资产、转投资等而需使用资金，应举借长期借款，避免以短期借款支出，以免投资尚未回收便须偿还借款，影响公司正常的资金周转。

营业外收支作业控制重点。营业外收支的各项资料必须力求正确无误，严禁将非营业外收支项目列入营业外收支或反其道而行之。

印鉴管理控制重点表现为以下两个方面。

（1）单位印章应详细登记，并不定时盘点。

（2）单位印章不可借出，如有需要，一律由申请盖印者填具“盖印申请书”，呈请用印。

背书保证控制重点表现为以下三个方面。

（1）申请背书保证应在规定范围内，并依“背书保证办法”办理。

（2）背书保证相关资料必须记载明确。

（3）背书保证解除或注销时，应依规定办理。

凭证处理控制重点表现为以下七个方面。

（1）审核外来凭证时，应注意其记载事项是否符合所列规定。

（2）内部凭证审核应注意格式的填写、核准权限、数据计算等。

（3）报支凭证应详加审核，与政府法令或公司规章必须相符，如有不符或不妥之处，应即提出意见，或提请报销部门补办或更正。

（4）审核原始凭证中各级经办人员的核章，必须符合规定，核章日期是否衔接。如不妥者，立即提请说明或补办。

（5）各项凭证或附件如发现盖有传票编号章、审核章或付讫章者，应拒绝审核，并立即报请主管查办。

（6）书据、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处须负责人签章证明。

（7）单据审核无误后，经办人应在每张凭证上加盖审核章，并呈主管复核。

账务处理控制重点表现为以下六个方面。

（1）会计科目的运用必须适当，同时符合会计制度及有关规定。

（2）每一会计事项的发生均依会计制度办理。

（3）查核会计凭证、簿籍、报告的设置，应符合会计制度及有关规定。

（4）会计事务的处理符合会计制度规定。

（5）过渡科目及暂记账项应按期清理。

（6）折旧及利息的计算、各项递延费用的摊销，应依规定办理。

报表查核控制重点表现为以下六个方面。

（1）单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法令等规定编制。

（2）单位的决算表，应能正确表达单位财务状况、经营结果及现金流量变动情形。

（3）会计报告对于下列事项应予注明：重要会计政策的汇总说明、会计变更的理由及其对于财务报表的影响、债权人对于特定资产的权利、重大的承诺事项及或有负债、盈余分配所受的限制、有关业主权益的重大事项、其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项、其他经有关法令规定应加说明的特殊事项。

（4）由于物价或其他经济状况的变动，致决算不能正确表达企业的经济状况时，对其差异应附适当的说明或补充资料。

（5）决算表所包括的内容与会计科目的应用及排列，应前后一致，或有变更者，应说明变更情形。

（6）会计报告的编送，除另有规定外，应先审查其需要，而决定报表的种类与表达方式，尤应加强对内各管理阶层的报告。

会计资料管理控制重点表现为以下四点。

（1）会计资料应连号或加盖骑缝章。

（2）不定期抽查保存的资料，以求完整。

（3）各项资料保存时，应注意打包及储存方式，以易于找寻及保持资料的完整性。

（4）设登记簿登记送存的资料，并设保管人、送存人。

绩效评估控制重点。评估经营绩效的控制重点在测定获利能力、研判短期偿债能力及长期财务结构，故下列三项指标应特别注意分析研究。

（1）资本报酬率或投资报酬率。

（2）流动比率。

（3）负债权益比率。