资产负债表及其要素

一、资产负债表及其要素

资产负债表(BalanceSheet)是用于反映企业在某一特定日期财务状况的报表，也称为财务状况表(Statement of Financial Position)。资产、负债和所有者权益是构成资产负债表的基本要素，资产、负债和所有者权益在资产负债表上是按照会计方程式的关系表述的。

(一)　会计方程式

取得并拥有一定的经济资源是企业进行经营活动的基本条件，各种可以以货币计量的经济资源称为资产。企业为取得和持有资产所需的资本主要来源于两个方面，或来自于投资者的投资，或来自于信贷。投资及其产生的增值称为所有者权益，信贷提供的资本对资产的要求权称为负债，因此在任何时日，资产的存量总是等于负债与所有者权益之和。这样资产、负债、所有者权益三者之间存在以下关系：

资产=负债+所有者权益

以上关系式称为会计等式，也叫做会计方程式，是编制资产负债表的基本模式。资产负债表就是按会计等式所表达的关系排列而成的，它反映一个会计主体在某特定时日的资产分布和资本结构。

资产负债表的编报有两种传统格式：账户式和报告式。表1－1为兰德公司2006年12月31日的资产负债表，该表采用账户式，资产列示在左方，负债和所有者权益列示在右方。报告式的资产负债表则将资产列于上方，负债和所有权益列于下方。

表1－1　　兰德公司资产负债表

2006年12月31日

(二) 资产负债表的要素

报告于资产负债表上的项目应依据会计准则进行确认和计量，要符合资产、负债和所有者权益的定义。

1.资产

资产(Assets)一般定义为：企业所拥有或控制的、由过去的交易或事项而产生的、可用货币单位计量的经济资源。资产包括各种财产、债权和其他权利。作为企业的资产通常应具备如下特征：

(1) 资产应该是企业所拥有或实际控制的经济资源。所谓“拥有”是指企业对该项资产的所有权；控制是指企业对某些资产虽然没有所有权，但实际上可以对其自由支配和使用，如企业融资租入的固定资产等。

(2) 资产是由于企业过去的交易或事项所引起的。一项经济资源能否列为资产，应看其是否由于企业已发生的交易或事项所产生。

(3) 资产应是能以货币单位可靠计量的经济资源。一项经济资源能否确认为资产，应看其能否以货币单位客观地计量。如企业的人力资源，由于无法以货币计量，不能确认为企业资产。

(4) 资产代表企业未来的经济利益。未来的经济利益是指直接或间接地为企业资产的净流入作出贡献的能力。这种贡献可以是直接增加未来的资产流入，也可以是因耗用或提供经济效用而节约的未来资产的流出。

在财务报表中，资产还应作进一步的分类，通常划分为流动资产和长期资产。

流动资产(Current Assets)是指现金和那些在一年内或超过一年的一个营业周期内转化为现金或耗用的资产，如现金及各种存款、短期投资、应收和预付款项及存货等。

长期资产(Long-term Assets)是指企业所拥有的经济效用在一年以上的经济资源，通常包括长期投资、固定资产、无形资产及递延费用等。

长期投资是指持有期在一年以上的股权投资、债权投资及其他投资，如对其他企业的股票投资、债券投资和长期贷款等。

固定资产(Fixed Assets)是指企业经营活动中所使用的厂场、设备和房地产。

无形资产(Intangible Assets)是指可以使企业在经营活动中长期受益，但又不具有实物形态的资产，如企业所拥有的专利权、非专利技术、商标、商誉和版权等。

递延费用(Deferred Expenses)是指一些不应计入当期损益的长期性支出，通常在以后年份分期摊销计入损益，如企业的开办费、租入资产的改良支出等。

2.负债

负债(Liabilities)是指由于过去的交易或事项所引起的，企业所承担的、可以用货币单位计量的，将在未来向其他主体或个人交付资产或提供劳务的经济责任，履行经济责任将导致未来资源的流出。负债通常具有如下特征：

(1) 负债代表企业未来的经济责任，须在将来某个时点(通常有确切的受款人和偿付日期)通过转让资产或提供劳务来清偿，即会导致资源(经济利益)的流出。

(2) 负债是由过去的交易或事项所引起的。

(3) 负债应该是可以用货币计量的经济责任。

负债通常划分为流动负债和长期负债。

流动负债(Current Liabilities)是指将在一年或超过一年的一个经营周期内清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资和应付所得税，以及应计未付的各项费用。

长期负债(Long-term Liabilities)是指偿还期超过一年或一个经营周期(视两者孰长)的负债，如长期借款、应付公司债、融资租赁负债及其他长期应付款等。

3.所有者权益

所有者权益(Owners'Equity)是指企业所有者对企业净资产的享有权。所谓净资产是指企业资产总额减去负债以后的余额，也称为剩余权益。所有者权益包括所有者投入企业的实收资本和累积的未分配利润(称为留存收益)。所有者权益因所有者对企业的投资和企业净收益而增加，因企业向所有者的分派和企业的净损失而减少。

所有者投资(Investment by Owners)是指其他主体或个人将财产交付企业，以取得或增加对该企业的权益。企业获取资产是所有者投资的最常见方式，但企业也可能接受劳务，或是企业负债的偿付或转换。

企业向所有者的分派(Distributions to Owners)是指企业向所有者拨付资产、提供劳务或承担负债而导致企业净资产的减少。企业向股东分派现金股利是企业向所有者分派的最常见方式。

对于公司制企业，在资产负债表中要求将构成所有者权益的实收资本同企业累积的留存收益分开列示。