清算会计概述

第一节　清算会计概述

一、企业清算概述

（一）企业清算的原因

企业清算是指企业按章程规定结算以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。

导致企业清算的原因很多，通常有以下几种:

1.企业的经营期限届满，投资方无意继续经营;

2.企业合并或者分立，需要解散;

3.投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营;

4.企业发生严重亏损，无力继续经营;

5.企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营;

6.企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销;

7.企业宣告破产;

8.股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散;

9.法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。

无论是上述哪种原因，都会使企业解体，失去法人资格;而清算是企业解体过程中最重要的业务事项。

（二）企业清算的类型

企业的清算，按清算原因，可以分为普通清算和破产清算两种类型。

1.普通清算，又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资格的程序不同，普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算，又称“产权转让清算”，是指对因营业期满或其他原因，由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算。

2.破产清算，是指在公司不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。

普通清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。二者之间的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有:一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算;而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配;破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。

（三）企业清算的业务程序

无论哪种清算，其清算的业务程序基本一致。清算的一般义务程序为:

1.成立清算组。企业宣布经营终止时，应当在规定的期限内成立清算组。清算组即清算机构，是企业经营终止后执行清算事务并代表企业行使职权的权利组织。清算组负责企业清算期间的一切事宜。有限责任公司的清算组，由股东组成;股份有限公司的清算组，由股东大会确定其人选;宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组。清算组负责企业清算期间的一切事宜。

2.清查债务。清算组成立后，应在10内通知已知的债权人，并于60日内在报纸上至少公告3次;债权人应当在接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，向清算组申报债权，并提供证明材料和有关债权的说明，逾期未申报者，即视为放弃债权，不列入清算债权;清算组要逐笔审核、登记，编制企业债务明细表。

3.清查财产和债权。清算企业的财产，包括宣布清算时企业的财产和清算期间取得的财产（如收回的债权等）。对于已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，因企业对其不拥有所有权，因此，也不属于清算财产。清算组对企业财产进行清查的同时，对企业的债权也要认真清理催收。

4.清偿债务。清算组在全面清查企业财产和债务后，对货币资金以外的清算财产要进行变价处理。清算财产在用于支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用后，应按照法定顺序逐项清偿企业的债务。

5.分配剩余财产。企业清偿债务后的剩余财产，应在投资者之间进行分配。其中，有限责任公司，应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的办法进行分配。股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配;优先股股东分配后的剩余部分，应按普通股股东的股份比例分配给普通股股东。如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例分配。

6.编制清算报告和办理企业注销手续。企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公告企业终止。

二、清算会计工作的内容

清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。

按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括:

（一）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表

资产负债表是企业一定日期财务状况的综合反映，也是清算会计进行财产、债权、债务清查的重要依据。为此，企业的清算会计应运用财产清查这一会计方法，对清算企业的财产、债权、债务进行全面清查，对企业财产合理作价，并将有关凭证、账簿及报表凭证进行核对，在保证证证、账账、账表相符的基础上，编制清算开始日的资产负债表。

（二）变价清算财产

（三）核算和监督清算费用的支付

清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出。包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。清查会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算财产中优先支付。

（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还

企业清算会计应对清算期间收回的债权及时反映，对确定无法收回的款项，经批准后，作为坏账损失予以核销;对于各项债务，应按规定的日期通知债权人办理债权登记，并及时反映各项债务的偿还。

（五）核算和监督企业的清算净损益

清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益;反之，为清算净损失。

企业清算会计应在清算终了将清算期间的全部收益与全部的清算费用和清算损失相抵减，确定清算结果是清算净收益，还是净损失。如为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳企业所得税。

（六）核算和监督剩余财产的分配

企业清算会计应正确计算企业清偿债务后可供分配的剩余财产，并依据法规或合同规定的分配办法，核算和监督剩余财产的分配。

（七）编制清算财务报表

清算财务报表主要包括:清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。清算资产负债表，是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和所有者权益的报表;清算损益表，是反映清算企业在清算期间发生的清算收益、损失和费用情况的报表;债务清偿表，是反映清算企业债务偿还请款的报表。

三、清算会计对传统财务会计理论的改变

（一）对会计对象的改变

传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的资金活动，包括资金的筹集、投放、耗费、收入和分配的全过程。而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动，因而其会计对象是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。

（二）对会计目标的改变

传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。而清算会计的目标尽管仍然是向企业外部提供信息，但信息的使用者除企业的债权人、投资人、政府有关部门外，还包括破产案件的法院。从所提供的会计信息的内容来看，清算会计主要是提供破产企业债务偿还和清算财产处理的会计信息。可见，无论是会计信息的使用者，还是所提供会计信息的内容，清算会计都与传统财务会计有所不同。

（三）对会计假设的改变

企业进入清算后，由于所处的环境发生了变化，使得一些传统财务会计的假设失去了存在的条件。清算会计除依旧遵循货币计量假设外，否定了持续经营假设和会计分期假设。另外，在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。

1.对会计主体假设的改变。企业在正常经营情况下，会计主体是企业自身;进入清算后，对于普通清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个代理机构，其业务活动是一种代理行为;但在破产清算中，企业被宣告破产后失去了法人资格，会计主体的地位也不复存在。

2.对持续经营假设的否定。企业进入清算后，持续经营假设显然不再成立，而代之以终止经营假设。在此假设基础上，清算会计因而采用了一系列不同于持续经营假设下的会计处理方法、计量基础和报告形式。

3.对会计分期假设的否定。企业进入清算后，在终止经营假设的基础上，已没有按公历年度分期考核经营成果和编制财务报表的必要。在企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具有不确定性。

（四）对会计核算基础的改变

企业进入清算后，会计分期假设不复存在，权责发生制的核算基础也就失去恶劣存在的前提。清算会计的终止经营假设决定了清算企业的核算基础只能是收付实现制，即以实际收付款项为标准来确认损益。

（五）对会计信息质量要求的改变

传统会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。清算会计依然遵循大部分的会计信息质量要求，但有的会计信息质量要求则不再适用。如可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，在企业清算期间，此会计信息质量要求因为会计分期假设的否定，也相应废止。