采购物资的会计处理

6．2　采购物资的会计处理

企业筹集到资金后，可以利用这些资金购入设备、厂房、材料、工（器）具等，为生产做好准备。通过物资采购，企业的财产物资将增加；同时，因采购将支付相应的存款或承担相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。

6．2．1　采购原材料的会计处理

原材料，是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。有两种方法进行原材料的会计处理：实际成本法和计划成本法。

1．按实际成本计价的会计处理

原材料按实际成本计价方法进行收发的会计处理，要从收发凭证到明细分类会计处理和总分类会计处理，全部按实际成本计价。

原材料按实际成本计价，设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行会计处理。

“在途物资”是资产类科目，用来反映在实际成本法下企业在途物资的采购成本。其借方反映在途物资采购成本的增加，贷方反映因在途物资被验收入库而转入“原材料”科目的在途物资成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。“在途物资”科目应当按照供应企业进行明细会计处理。

在途物资，是指企业购入尚在途中或虽已运达企业但尚未验收入库的购入材料。

外购原材料，由于结算方式和采购地点的不同，原材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步。从本地采购的原材料，通常在货款支付后就能立即收到原材料。从外地采购的原材料，由于材料运输时间和结算凭证的传递以及承付时间不一致，经常会发生结算凭证已到，货款已支付，但原材料尚在运输途中的情况；有时也会发生材料已到，而结算凭证尚未到达，货款也未支付的情况。因此，原材料采购要根据具体情况进行会计处理。

例6－14　东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117 000元，以存款支付，材料尚未验收入库。

［分析］购入材料，但未验收入库，“在途物资”这一资产增加；同时，以存款支付，“银行存款”这一资产减少；同时，小规模纳税人购入材料支付的价款中所含的增值税应计入所购材料的成本。会计处理如下：

借：在途物资——甲材料　　117 000

　　贷：银行存款　　117 000

“应付账款”是负债类科目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业赊购货物时负债增加，贷记“应付账款”科目；偿还货款时该笔负债减少，借记“应付账款”科目；其贷方余额表示尚未归还的货款。“应付账款”科目应当按照不同的债权人进行明细会计处理。

例6－15　东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117 000元，款项暂欠，材料尚未验收入库。

［分析］东方公司因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加；由于材料尚未验收入库，故应通过“在途物资”科目反映。会计处理如下：

借：在途物资——甲材料　　117 000

　　贷：应付账款——静安公司　　117 000

待企业以存款支付上述所欠货款时，还款的会计处理如下：

借：应付账款——静安公司　　117 000

　　贷：银行存款　　117 000

企业赊购是对企业极为有利的无息筹资方式。由于赊购业务给企业带来很大收益，企业都在努力拓展赊购业务，即使赊购价格较高也乐于接受。在某种程度上，企业得到的已经超出了赊销单位给予的收益。赊购能够缓解企业的资金压力，赊购行为的直接后果是引起企业现金流入净增加，这种依赖商业信用的筹资行为，筹资成本较低甚至没有成本，而且会成为企业稳定的资金来源。但这种筹资方式风险较大，企业必须在短期内给予支付，如果赊购的金额过大，会导致企业资金困难。赊购能够降低企业的偿债能力，特别是短期偿债能力。

另外，付款企业还可以通过开出承兑的商业汇票作为承诺支付货款的形式，即在汇票上注明应支付的金额、支付的时间等交易信息，待票据到期时，再通过银行转账兑付。这需要通过“应付票据”科目进行会计处理。

“应付票据”是负债类科目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而承付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业新增承付的商业汇票时，贷记“应付票据”科目；以存款支付汇票款时，借记“应付票据”科目；“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。

例6－16　东方公司开出承兑的商业汇票偿付上一年度所欠静安公司的购货款30 000元。

［分析］该笔业务使东方公司的负债发生一增一减，即“应付账款”减少、“应付票据”增加。会计处理如下：

借：应付账款——静安公司　　30 000

　　贷：应付票据——静安公司　　30 000

待上述票据到期，根据银行的付款通知进行的会计处理如下：

借：应付票据——静安公司　　30 000

　　贷：银行存款　　30 000

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

例6－17　东方公司从静安公司购入甲材料，价款100 000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。

［分析］一般纳税人购入材料时，支付的材料价款计入材料的采购成本，支付的增值税（进项税额）作为已交（可抵扣）税金理解，视同“应交税费”这一负债的减少，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”的借方。会计处理如下：

借：在途物资——甲材料　　100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　17 000

　　贷：应付账款——静安公司　　117 000

例6－18　东方公司以现金支付例6－17中从静安公司购入甲材料的运杂费1 000元。

［分析］购入材料的运费应计入所购材料的成本，同时现金减少。会计处理如下：

借：在途物资——甲材料　　1 000

　　贷：库存现金　　1 000

例6－19　东方公司在例6－17和例6－18所购入的材料验收入库。

［分析］材料验收入库，在途物资（资产）减少，而库存材料（资产）增加。会计处理如下：

借：原材料——甲材料　　101 000

　　贷：在途物资——甲材料　　101 000

值得注意的是，购入的材料验收入库时的成本结转，包括材料的所有采购成本，如买价、运杂费、途中仓储费与保险费、入库前的挑选整理费等可直接归集于采购成本的费用，但不包括可抵扣的增值税进项税额。材料全部验收入库并结转后，“在途物资”科目余额应为零。

2．按计划成本计价的会计处理

计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。例如，大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别计算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法。

原材料按计划成本计价方法进行收发会计处理，所有收发凭证按原材料的计划成本计价；总账及明细账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行会计处理。

原材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。

发出原材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

材料成本差异的计算公式如下：

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本

差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材

料的计划成本）×100%

或者

期初材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

企业支付原材料价款和运杂费等，按计入原材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（1）对于结算凭证等单据与原材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、材料验收入库后，根据有关单证确定的原材料实际成本，借记“材料采购”科目；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。

例6－20　东方公司采用计划成本法，于2013年3月3日从安苑公司购入甲材料1 000千克，单价110元，取得的增值税专用发票注明“价款110 000元，税款18 700元”。款项已支付，材料尚未到达。

［分析］东方公司购入材料时，支付材料的计划价款计入的采购成本，记入“材料采购”科目的借方；支付的增值税（进项税额）作为已交（可抵扣）税金理解，视同企业应交税费这一负债的减少，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方。会计处理如下：

借：材料采购　　110 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　18 700

　　贷：银行存款　　128 700

几天后所购甲材料运达企业并验收入库，计划单位成本为100元。会计处理如下：

借：原材料　　100 000（1 000×100）

　　材料成本差异　　10 000

　　贷：材料采购　　110 000

（2）企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，根据结算凭证、发票账单确定的原材料实际成本，借记“材料采购”科目；按增值税专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付票据”科目。原材料验收入库后，根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。

（3）采用预付货款方式购入原材料，预付原材料款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。已经预付货款的原材料验收入库时，根据发票账单所列的价款、税额等，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

（4）月终，企业根据已经付款或已开出承兑商业汇票的收料凭证，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。当实际成本小于计划成本时，按节约额，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，按超支额，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目。

（5）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的收料凭证，根据结

算凭证等，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目；同时，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

（6）对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

6．2．2　外购固定资产的会计处理

外购固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账和进行会计处理，均作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，应计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。

例6－21　东方公司购入生产用设备，价款200 000元，运费500元，适用的增值税税率为17%，开出承兑的商业汇票。

［分析］购入设备，“固定资产”增加；同时，款项未付，负债增加，而且根据增值税暂行条例，可以进行进项税抵扣。开出了承兑的商业汇票，记入“应付票据”科目的贷方。会计处理如下：

借：固定资产　　200 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　34 000

　　贷：应付票据　　234 500

若购入的设备需要安装后才能使用，则购入的固定资产应先通过“在建工程”科目反映设备及安装成本，待安装完毕，设备可投入使用时，再将全部成本转入“固定资产”科目。

例6－22　假设例6－21中购入的设备需要安装，安装费用为5 000元，以存款支付。

［分析］购入的设备因需要安装，将设备的采购成本先记入“在建工程”科目；发生安装费用时，再增加“在建工程”的成本，同时，银行存款减少；待安装完工时，则将“在建工程”借方发生额合计转入“固定资产”科目。会计处理如下：

（1）购入设备时

借：在建工程　　200 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　34 000

　　贷：应付票据　　234 500

（2）发生安装费用时

借：在建工程　　5 000

　　贷：银行存款　　5 000

（3）安装完工达到可使用状态时

借：固定资产　　239 500

　　贷：在建工程　　239 500