利润业务的基本内容

(一)利润的形成

利润作为反映企业一定会计期间经营成果的一个综合指标,它综合了企业在经营过程中的所费与所得,因而对于利润的确认和计量,是以企业生产经营过程中所实现的收入和发生的费用的确认与计量为基础的。任何一个企业要在市场经济环境下求得生存与发展,并为投资者提供一定的投资收益,就必须有能力以自身的经营收入抵补各项费用支出。如果当期收入大于当期费用,收入扣减费用后剩余的差额就是利润;如果当期收入小于当期费用,则会形成亏损。

企业在销售过程中,将生产过程中加工出来的产品销售给购买方实现收入;收入扣除所出售产品的成本以及其他一系列费用,产生营业利润或亏损。就利润的构成内容来看,除了通过自身的生产经营活动获得外,还包括通过投资活动而获得的投资收益,以及与生产经营活动没有直接关系的各项利得和损失。我国《企业会计准则》规定,制造企业的利润总额包括营业利润和营业外收支两大部分。反映利润的指标主要有营业利润、利润总额和净利润。企业的营业利润或亏损是企业通过自身的生产经营活动和与之相关的活动获得的,它反映企业的营业成果;利润总额由营业利润和营业外收支净额构成,它并不是企业的最终财务成果;净利润是利润总额减去所得税的净额,净利润才是企业的最终财务成果。有关利润指标各个层次的计算公式如下:

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用

-管理费用-财务费用+投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

其中:

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

对于工业企业而言,营业利润是企业经营活动所产生的利润。其中的主营业务主要指产品销售业务,其他业务主要指企业材料销售、代购代销、包装物出租等业务。投资收益是企业以各种方式对外投资所取得的收益扣除投资损失后的余额,包括持有以及处置长期股权投资所实现的损益、持有以及处置交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益等。销售费用、管理费用和财务费用是企业没有对象化的、直接计入当期损益的期间费用。

销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等费用以及企业发生的为销售本企业产品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。它是企业必不可少的贯穿整个生产经营活动的一类费用。这一类费用包括的项目很多,各项费用的发生关系到企业的采购、生产、销售等过程的各个环节,而且与企业生产产品产量的大小没有直接关系,也就是说,不论企业生产产品产量的大小与否,企业组织管理生产的机构都必须正常运转,管理费用也就会正常发生,管理费用也因此构成企业固定成本的内容。又因管理费用属于某一会计期间的耗费,所以也叫期间费用。管理费用的主要项目包括:企业在筹建期间发生的开办费、企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等。

营业外收支主要是指企业发生的非常规业务所产生的收支。

营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得。营业外收入不是企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,它实际上是经济利益的净流入,不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。

营业外支出是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失。主要包括盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出等。

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。利润总额是企业所得税的计税依据,因为企业应纳税所得额就是在利润总额的基础上进行纳税调整后得出的,用应纳税所得额乘以所得税税率就得出当期企业应纳所得税额,从这个意义上说,企业实现的利润总额越大,国家得到的财政收入就越多。用利润总额扣减所得税费用后形成企业最终经营成果即净利润。

(二)利润的分配

企业实现的净利润,也就是企业利润总额扣除所得税费用后的数额,也称为税后利润。企业取得净利润后,加上年初留存的未分配利润,形成可供分配的利润,应当按照规定的分配程序进行分配。利润的分配过程和结果,不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护,而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。企业的利润分配一般按下列程序进行:

(1)提取法定盈余公积。按照现行制度规定,法定盈余按照税后利润的10%提取,企业提取的法定盈余公积累计数额超过其注册资本的50%以上的,可以不再提取。

(2)提取任意盈余公积。企业在提取法定盈余公积之后,股份制企业经股东大会决议,其他企业可以根据需要提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视自身的情况而定。

(3)向投资者分配利润。企业提取法定盈余公积后,可按规定向投资者分配利润。

企业实现的净利润经过上述分配之后,如果有余额,称为未分配利润,可留待以后年度分配,此项未分配利润应在资产负债表上单独反映。

综上所述可以看出,企业提取盈余公积实际上是限定对投资者所得投资利润过量分配。企业在正常年景下要按上述利润分配程序分配利润。如果企业发生亏损,现行法规规定可以用以后年度实现的利润弥补,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完,不能提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积前,不得向投资者分配利润。