工业企业基本经济业务及会计处理基础

第一节　工业企业基本经济业务及会计处理基础

一、工业企业基本经济业务的内容

工业企业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的营利性组织，其生产经营过程包括供应、生产和销售三个阶段。随着生产经营活动的进行，企业资金以货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币资金的形式不断运动。

在供应过程中，企业需要外购原材料，支付货款及相应的税费。在途物资业务和与供应企业之间的结算业务是供应过程的主要业务。在生产过程中，企业为生产社会需要的商品，需要消耗料、工、费等成本，同时为生产所持有的资产也将逐渐耗费。这就需要将这些成本费用进行分类、归集并分配，以确定产品的生产成本。在销售过程中，企业销售产品收回资金，并根据国家规定，还要缴纳一定的税费，同时还会产生由此而来的与其他企业之间的结算业务。企业在销售业务完成后，就需要将一定时期内的收入与费用进行比较，计算出利润，计算财务成果，进行利润分配。

二、会计处理基础

会计处理基础也称记账基础，是指确定收入和费用归属期的标准。在经济业务中，由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收支的时间会出现不一致，产生一些应收未收、应付未付的经济事项。例如先发货、后收款或者先收款、后发货的情况，还有先付费、后受益或者先受益、后付费的情况。对于这些收入和费用的确定，存在两种标准，一种是权力与责任的发生，另一种是现金的收付，由此产生了两种记账基础。

（一）权责发生制

权责发生制（accrual－basis）也称应收应付制或应计制，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认本期收入和本期费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。相反，凡不应归属本期的收入和不应由本期负担的费用，即使其款项在本期实际收到或实际支付，也不应将其作为本期收入和本期费用。

权责发生制核算虽然较为复杂，但有利于反映不同会计期间的收入和费用，可合理计算各期的经营成果。因此，我国《企业会计准则》规定：会计核算应当以权责发生制为基础。

（二）收付实现制

收付实现制也称现收现付制或现金制（cash－basis），它是以现金实际收到或实际付出为标准，来确认本期收入、本期费用的一种会计处理基础。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡本期实际收到了款项即作为本期收入处理，凡本期实际支出了款项即作为本期费用处理。对于本期未收到的收入和未支付的费用，不作为本期收入和本期费用。

收付实现制的核算手续简单，强调货币资金的发生，不存在期末账项调整问题。但这种会计基础不能合理确定各会计期间的财务成果。因此，收付实现制比较适合非营利性组织。