第一节债务重组概述

第一节　债务重组概述

随着我国市场经济的快速发展，加剧了公司之间的竞争。在激烈的市场竞争中，一些公司由于各种原因导致盈利能力下降，资金短缺以及不能及时偿还到期债务。企业之间债务纠纷事情时有发生，在这种情况下，解决债权人与债务人之间的矛盾就有两种情况:第一，非持续经营条件下的债务重组，即债权人向法院申请，要求债务人破产清算，以破产的财产偿还债权人的债务;第二，在持续经营条件下，公司之间进行债务重组。

一、债务重组的概念及特征

(一)债务重组的概念

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业之间在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

(二)债务重组的特征

企业之间在持续经营条件下进行的债务重组具有以下几个特征:

(1)债务重组是债务人发生了财务困难。债务人因出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务;

(2)债务重组是债权人对债务人作出的让步。由于债务人发生了财务困难，债权人同意发生财务困难的债务人，现在或者将来某一时期，以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

公司进行债务重组的前提条件是债务人发生了财务困难，债务重组的实质条件是债权人对债务人作出了让步。例如，A公司与B公司协商，B公司以自己生产的存货抵偿债务，这一事项不属于债务重组，因为B公司并没有发生财务困难，B公司用自己生产的存货按时偿还了全部债务，B公司没有减少偿还的金额。又如，当甲公司发生财务困难时，乙公司同意甲公司用自己正在使用的固定资产偿还到期债务，但是不改变偿还金额和偿还的时间，这种情况同样不属于债务重组，因为债权人并没有对债务人作出让步。

(3)债务重组是债权人对债务人作出让步的形式。债权人作出让步的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息，减低债务人应付债务的利率等。

二、债务重组的方式

在企业持续经营的前提下，债务重组的方式主要有以下四种:

(1)债务人以资产清偿债务。债务人进行债务重组时，用以清偿债务的资产可以是现金、存货、固定资产和无形资产等。

(2)将债务转为资本。当债务人不能按期清偿债务时，债权人将应收债权作为对债务公司的长期股权投资，而债务公司则将债务转作接受债权公司的股权投资，形成债务公司的股本。

(3)修改公司债务条件。这种债务重组方式主要有减少债务资本、减少债务利息、延长债务偿还期限、与加收利息或减少利息等，但不包括上面两种方式。

例如:当债务企业发生财务困难时，不能按期偿还2000万元债务，债权企业减少500万元应收款项的金额，作为对债务企业的让步。再如，当债务企业不能按期偿还债务金额2000万元及债务利息200万元时，债权企业减少全部应收利息的金额，作为对债务公司的让步。

(4)以上三种方式的重组。这种债务重组方式是一种混合性重组方式，以现金、非现金资产及债务转资本等方式组合进行债务重组。

三、债务重组完成日

债务重组完成日是指债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人，或将债务资本依修改后的偿还条件开始执行的日期。

【例10－1】本年度2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公司偿还债务的时间为本年度5月20日，则5月20日为债务重组日。

【例10－2】依据【例10－1】的资料，如果债务到期，A公司不能偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正在使用的设备进行抵债。本年度5月30日，A公司将设备运抵B公司，则此项债务重组日为5月30日。

四、债务重组时主要使用的会计账户

(一)债权人主要使用的会计账户

1.债务重组前主要使用的会计账户:

(1)应收账款——某单位。

(2)应收票据——某单位。

2.债务重组后主要使用的会计账户:

应收账款——债务重组。

当债务人发生财务困难不能按期偿还债务时，债权人对债务人作出让步后，债权人贷记“应收账款——债务人”账户，按照重组债务后的未来应收金额借记“应收账款——债务重组”账户。

(二)债务人主要使用的会计账户

1.债务重组前主要使用的会计账户:

(1)应付账款——某单位。

(2)应付票据——某单位。

2.债务重组后主要使用的会计账户:

(1)应付账款——债务重组(某单位)

当债务人发生财务困难不能按期偿还债务时，债权人对债务人作出让步后，债务人应借记“应付账款——债权人”账户，按照债务重组后未来应付的金额贷记“应付账款——债务重组”账户。

(2)公允价值变动损益。

债务人以投资性房地产偿还债务时，本账户主要核算采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该账户借方反映投资性房地产公允价值变动形成的损失，贷方反映投资性房地产公允价值变动形成的收益。期末，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

(三)债权人与债务人主要使用的会计账户

“营业外收入——债务重组收益”，这个账户主要核算债务重组后，债务人发生的净收益。

“营业外损失——债务重组损失”，这个账户主要核算债务重组后，债权人发生的净损失。