第二节 应收款项的核算
应收款项是村合作经济组织与外部单位和个人及内部单位及农户发生的各种应收及暂付款项，是在未来收取一定货币、商品或劳务的权利，即债权。
村合作经济组织进行生产经营等有关经济活动，必然要与有关外部单位和个人及内部单位和个人之间发生经济往来，经常发生赊销业务，这就使应收款项增多。应收款项从外部表现为一种债权关系，但从村合作经济组织内部看，却是一项资产，村合作经济组织为了保证生产经营资金的需要，应加强这部分资产的管理和核算，对于发生的应收款项应积极催收，尽量减少坏账损失。
村合作经济组织设置“应收款”和“内部往来”两个账户，全面反映应收款项的增减变化。下面分别从这两个方面介绍应收款项的核算。
一、应收款的核算
(一)应收款的一般核算
为全面反映和监督应收款的增减变化情况，村合作经济组织应设置“应收款”账户。该账户属资产类账户，借方登记村合作经济组织应收暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，表示尚未收回的款项。为了详细记录反映与每一个外部单位和个人的经济往来关系，掌握某一单位或个人的信用情况，可按购货单位或个人名称设置明细账户，进行明细分类核算。
例1 王村农户李建军向张村合作经济组织购买库存价值740元的农药，货款未付。
例2 村合作经济组织向天龙贸易公司出售苹果一批，价款6000元，货款未付。
例3 村合作经济组织收到天龙公司所购苹果的价款6000元，款存入银行。
例4 如例2中该村农户李建军因意外事故死亡，村合作经济组织经调查其无遗产清偿，也无义务承担人，经研究作坏账处理。
例5 某村合作经济组织有一笔应收账款5000元，因购货方破产，确认无法收回，经乡业务主管部门批准作坏账损失处理。
(二)存在销货折扣情况下的应收款的核算
随着村合作经济组织的经济业务日益增多，经常要根据对方购货的数量和付款时间给予一定的销货折扣，以促进销售和尽快收回账款。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额有两种确定方法，净价法和全价法。我国现行财务制度规定，存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额应按全价法处理。
全价法指村合作经济组织在赊销业务发生时，依发票金额作为应收账款入账，如果购货方在折扣期限内付款则给予一定的现金折扣，而给予的现金折扣冲减经营收入。下面举例说明存在销货折扣情况下应收款的核算。
例 村合作经济组织出售一批种子，发票金额为20000元，付款条件是1/15、n/30(15天内付清全部货款，给1%的现金折扣，否则30天内付清货款)。
当赊销业务发生时，会计分录为:
设购货方在15天内付款，则会计分录为:
假设购货方在15天后，30天内付款，会计分录为:
二、内部往来的核算
为了全面反映和监督与所属单位及内部成员发生的应收及暂付款项，村合作经济组织设置“内部往来”账户。该账户核算村合作经济组织与内部单位和农户的应收暂付款项及应付暂收款项，所以该账户是一个双重性质的账户。内部往来账户借方登记村合作经济组织与内部单位和农户发生的各种应收暂付款项及偿还各种应付暂收款项;该账户贷方登记村合作经济组织与内部单位和农户发生的各种应付暂收款项和收回各种应收暂付款项。期末借方余额反映村合作经济组织所属单位及农户欠村合作经济组织的款项总额;期末贷方余额反映村合作经济组织欠所属单位及农户的款项总额。内部往来账户按所属单位及农户设置明细科目，进行明细分类核算。
新会计制度设置了“内部往来”账户，其核算内容与原会计制度的“承包及内部往来”科目有所变化，但这两个科目的年末余额都反映相同的内容。村合作经济组织所属单位上交收入和利润及农户平时上交承包金提留统筹款时，直接借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“发包及上交收入”、“提留统筹收入”科目。但是，在年终结算出所属单位和农户应交未交款项时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”、“提留统筹收入”科目。下面举例说明内部往来的核算。
例1 某村农户李军为采购生产资料借款800元。
例2 村合作经济组织收回农户李军借款800元。
例3 村合作经济组织向本村的砖厂借款2000元，用存款支付。
例4 村合作经济组织归还借款，以存款支付。
例5 村合作经济组织出售给本村富强食品厂粮食一批，价款3000元，货款未付。
例6 富强食品厂付款，款存银行。
例7 年终，结算时发现本村农户王辉应交的提留统筹款420未交。
例8 年终，发现村富强食品厂尚欠按规定应交的8000元利润。
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