产品深加工决策

企业生产的产品往往既可以在经过初步加工后以半成品的形式立即对外销售，也可以在进一步加工成产成品后销售。同样对于联产品，既可以在联产过程结束时立即对外销售，也可以再进一步加工后再销售。对于是否深加工，企业要权衡利弊得失，作出合理的决策。

（一）半成品是否深加工的决策

对于一般产品而言，经过初步加工后的半产品是否要进一步加工，只需考虑进一步加工后所能增加的销售收入是否超过增加的成本，即可以采用差量分析法来作决策。如果前者大于后者，则应进一步加工；否则，则应作为半成品出售。此时，进一步加工前的成本与此决策无关，是非相关成本，在决策时不予考虑。

［例6-13］某企业生产甲产品，其年产销量为8000件。该产品可经初步加工后立即销售，单位售价为55元，单位变动成本为45元；该产品也可以再进一步加工后出售，单位售价为75元，单位产品在进一步加工过程中需追加变动成本8元，另外增加了一台设备，该设备年折旧额16000元。要求：分析确定甲产品应立即出售还是进一步加工后再出售。

（追加）收入=8000×（75-55）=160000（元）

（追加）成本=8000×（45+8-45）+16000=80000（元）

差量损益=160000-80000=80000（元）

所以，进一步加工是有利的，该企业应选择对半成品深加工的方案。

（二）联产品是否深加工的决策

联产品是指一种原材料同时生产出来的几种价值较大的产品。有些联产品在分离出来以后，可立即出售也可以经过加工后销售。分离前的成本属于联合成本，可按联产品的售价等标准分配给各种联产品。联合成本是沉没成本，与此决策无关。联产品在分离后进行深加工阶段所发生的变动成本和专属固定成本，通常称为可分成本，它是决策分析中的相关成本。

［例6-14］某企业在对同种原材料进行加工的过程中，同时生产出甲、乙两种联产品，它们既可以在分离后立即出售，也可以在进一步加工后再出售。这两种联产品的有关资料如表6-12所示。要求：分析确定该企业甲、乙联产品是分离后立即出售还是在进一步深加工后再出售。

表6-12　联产品的有关资料　单位：元

（1）计算联产品进一步加工后的预期收入：

甲产品进一步加工的预期收入=6000×12=72000（元）

乙产品进一步加工的预期收入=8000×8=64000（元）

（2）计算联产品进一步加工的可分成本：

　　甲产品的可分成本=6000×2=12000（元）

　　乙产品的可分成本=8000×1.5+1500=13500（元）

（3）计算联产品进一步加工后的预期收入与可分成本之差：

　　甲产品进一步加工后的预期收入与可分成本之差=72000-12000=60000（元）

　　乙产品进一步加工后的预期收入与可分成本之差=64000-13500=50500（元）

（4）计算甲、乙产品立即出售的收入，并将甲、乙产品进一步加工后的预期收入与可分成本之差同其立即出售的销售收入进行比较，最终作出决策。

　　甲产品立即出售收入=6000×8=48000（元）

　　乙产品立即出售收入=8000×5=40000（元）

上述计算结果表明，甲产品进一步加工的收入与可分成本之差大于立即出售收入12000元（60000-48000）；乙产品进一步加工的收入与可分成本之差大于立即出售收入10500元（50500-40000）。因此，联产品分离后，甲、乙产品都应进一步加工后再出售。