生产企业进出口账务处理及纳税申报

企业进出口业务包括进口业务与出口业务两大部分，进口业务涉及进口关税、进口增值税和进口消费税，出口业务涉及出口关税、出口退免增值税、出口退免消费税等。为了全面、系统地核算进出口涉税事项，企业应设置下述相关账户。

一、设置进出口关税涉税账户

企业进口货物，应征收进口关税，核算进口关税时不单独设置进口关税一级账户，而是将进口关税作为进口材料或商品成本的一个组成部分，在“材料采购”或“商品采购”账户下设置二级账户“材料采购(或商品采购)——进口关税”。

企业出口货物，按照现行规定，为了鼓励出口，一般出口货物不征收出口关税或者出口关税税率为零; 对于国家禁止出口或限制出口的货物需征收出口关税。需要征收出口关税的企业，应设置“营业税金及附加”账户进行会计核算。

二、设置进出口增值税涉税账户

企业进口货物，应征收进口增值税，进口增值税实质上就是增值税的进项税，其会计核算与从境内购进货物进项税的核算方法相同，即借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，不需要单独设置账户。

生产企业出口货物实行增值税免抵退税政策，核算企业增值税退免税业务时应设置“应收补贴款”一级账户，以及“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——应交增值税(出口抵内销税额)”、“应交税费——应交增值税(出口退税)”等三级账户，分别核算企业出口货物增值税中的“不得免抵税额”、“出口抵内销税额”、“出口退税额”。

外贸企业出口货物实行增值税退免税政策，核算企业增值税退免税业务时应设置“应交出口退税”一级账户，以及“应交税费——应交增值税(出口退税)”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”三级账户，分别核算“出口退税额”、“不得免退税额”。

三、设置进出口消费税涉税账户

由于消费税属于价内税，进口消费税属于进口货物成本的一个组成部分，所以企业进口应税消费品的消费税会计核算方法与进口关税的会计核算方法相同，即通过设置“材料采购(或商品采购)——进口消费税”二级账户进行核算。

企业出口应税消费品，应区分生产企业与外贸企业。生产企业出口应税消费品免税不退税，不需要单独设置出口退免消费税的账户; 外贸企业出口应税消费品免税又退税，相应地设置“应收出口退税”账户，用于核算出口应税消费品应退的消费税。

四、生产企业进出口账务处理与纳税申报

沈阳黎明服装股份有限公司于2010年5月10日经沈阳市工商行政管理局注册登记成立，同年5月20日经国家外贸管理部门批准取得进出口经营权，6月5日向主管税务机关办理开业税务登记和增值税一般纳税人认定，7月10日办理了出口退免税资格认定手续。

(一)企业基本资料

沈阳黎明服装股份有限公司主要从事服装、鞋帽、床上用品等产品的生产销售业务，拥有进出口经营权，生产产品60％以上用于出口，出口产品实行免征出口关税、退免出口增值税的优惠政策。经税务机关核定，按月办理退免税业务。

1．组织机构代码: 112467583，纳税人识别码: 240103112436758，计算机管理代码:00246678。法定代表人: 李素丽，财务负责人: 杨桂花，记账员: 李雪梅，出纳员: 王纳，开票员: 徐媛媛，办税员兼报关员: 任芝兰。电子邮箱: sylm@163．com。

2．生产经营地址: 沈阳市铁西区西二路105号，电话: 024－24356262。开户银行: 中国工商银行沈阳市支行铁西区分理处，结算账户: 2401－145623，网银缴税专用账户: 2401－145624。

3．主管税务机关: 沈阳市国家税务局进出口分局，征管部门经办人: 李纳，负责人: 方志梅，电话: 024－24353344; 出口退税部门经办人: 全金双，负责人: 李来宝，电话: 024－24353355。

(二)出口账务处理

现以沈阳黎明服装股份有限公司2012年1月份外购材料、进口材料、内销产品、出口产品等业务为例，进行进出口应税与退免税计算、进出口涉税账务处理。该公司上年增值税期末留抵税额为10万元。

【业务1】 1月2日，从国外采购一批布料，价税合计468万元，货款已通过银行转账付讫，取得如下原始凭证。

注意:

生产企业出口退免税政策

生产企业出口货物实行增值税免抵退税政策。该政策包括“免”、“抵”、“剔”、“退”四项内容。其中: “免”是免征出口环节销项税，“抵”是以内销货物的应纳税额抵顶出口货物的进项税额，“剔”是剔除退税率比法定税率低的部分，“退”是退还抵、剔后剩余的进项税额。

注意:

生产企业免抵退税的计算

(1)不得免抵税额＝(出口货物离岸价－免税材料计税价) ×(征税率－退税率)。

(2)应纳税额＝销项税额－(本期全部进项税额＋上期留抵税额－不得免抵税额)。计算结果若为正数，即为应纳税额; 若为负数，即为期末未抵完的进项税额，应考虑退税。

(3)免抵退税额＝(出口货物离岸价－免税材料计税价格) ×退税率。

(4)确定退税额: 将(2)期末未抵完的进项税额与(3)免抵退税额比较，按孰低原则确定本期应退免税额。

(5)免抵税额＝免抵退税额－本期应退税额。

(6)留于下期续抵税额＝期末未抵完的进项税额－本期免抵退税额。

要求: 根据上述原始凭证进行采购业务的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务2】 1月5日，内销一批西装，价税合计1170000元，货款已转账收讫，开出增值税专用发票。

注意:

生产企业出口货物涉税会计核算应注意的问题

(1)出口货物与内销货物应分别核算，否则不能免征出口环节增值税。

(2)退税率高低不同的出口货物应分别核算，否则退税时会按就低不就高的原则办理出口退税。

要求: 根据上述原始凭证进行内销货物的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务3】 1月10日，出口一批货物到英国伦敦大洋贸易公司，已向出口海关报关，并通过海关验货，海关已放行。英镑与人民币的汇率为。取得如下原始凭证。

注意:

生产企业出口货物增值税免抵退税管理

(1)主管税务机关退税部门对生产企业申报的增值税免抵退税出口额，须在申报当月与“出口电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单退税证明联的电子数据进行核对。

(2)生产企业申报的增值税没有电子数据(有纸质报关单的除外)的免抵退税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应在次月视同内销缴纳增值税，并按计算的销项税额申报缴纳增值税。

中华人民共和国海关出口货物报关单

续上表

注意:

出口货物离岸价(FOB)的确定

出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

要求: 根据上述原始凭证进行出口货物的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务4】 1月20日，接开户银行通知，伦敦大洋贸易公司货款已到账，折合成人民币420万元。同时企业办理了收汇核销手续，取得如下原始凭证。

注意:

出口形式发票的基本要素

(1)销售方名称、地址和通信方式，购货方名称、地址;

(2)出口货物唛头、货品名称及规格、数量、单价、总价、计价币种;

(3)发票号码、开具日期、发票有效期;

(4)付款方式、包装方式、起运港名称、目的港名称、保险条款等。

注意:

出口收汇核销单的基本作用

(1)出口收汇核销单主要是通过建立出口货物流与资金的联系，利用海关对出口货物通关管理的信息，督促企业出口后及时足额收汇，维护我国国际收支平衡，并有效防止逃汇、套汇和出口骗税现象的发生。

(2)根据我国出口退税管理办法的规定，收汇核销是办理出口退税的必备条件之一，如果企业出口货物未取得外汇或还未收到外汇，如向境外组织单位赠送、境外进口商欠付货款等，不得办理出口退税。

要求: 根据上述原始凭证进行收汇的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务5】 月末，根据购销及进出口业务计算本期增值税应税及退免税额，并进行相应的账务处理。假定出口服装的增值税退税率为13％ 。

(1)计算当期不得抵减的进项税额:

当期不得抵减的进项税额＝4200000×(17％－13％) ＝168000(元)(2)计算当期应纳税额:

当期应纳税额＝170000－(680000＋100000－168000)

＝－442000(元)(未抵扣完的进项税)

(3)计算当期免抵退税额:

当期免抵退税额＝4200000×13％＝546000(元)

(4)计算当期应退税额。由于当期应纳税额为负数，其绝对值442000元小于当期免抵退税额546000元，根据就低退税原则，当期应退税额为442000元。

(5)计算当期免抵税额:

当期免抵税额＝546000－442000＝104000(元)

经过免抵退税之后，本期进项税额没有余额，没有留于下期续抵的进项税额。

(三)出口退免税申报

沈阳黎明服装股份有限公司月末根据本月海关电子出口数据及退免税计算结果，填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，向主管税务机关出口退税部门办理退免税申报。

注意:

退免税申报要求

出口商办理退(免)税申报，首先应将单证准备齐全，包括出口货物退(免)税申报表、电子申报数据、增值税纳税申报表及附表二复印件、出口货物报关单(出口退税联)、收汇核销单(出口退税联)、购货发票等。

其次，按以下流程进行申报: 出口商准备单证→向税务机关申报→办税服务厅受理→税收管理员初审→电子审核岗电子审核→科长岗复审→分管局长签批→上报市局审批。

最后，在货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准)起90日内，向所在地主管税务机关的出口退税部门申报办理出口货物免抵退税手续。申报期为每月1～15日，逢节假日顺延。

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表

办理出口退税申报之后，填写出口退税申请书，申请出口退税款。

根据上述原始凭证进行账务处理，填制1张收款凭证。

注意:

生产企业免抵退税的账务处理

(1)确认当期销售收入时:

借: 应收账款等

贷: 主营业务收入

(2)结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额时:

借: 主营业务成本

贷: 应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(3)结转当期免抵额时:

借: 应交税费——应交增值税(出口抵内销税额)

贷: 应交税费—应交增值税(出口退税)

(4)结转当期应退税额时:

借: 应收补贴款

贷: 应交税费——应交增值税(出口退税)

注意:

增值税出口退税预算科目编码

增值税出口退税预算科目编码为: 101010301。

(四)登记出口退免增值税涉税账户

核算增值税出口退税时主要涉及“应交税费——应交增值税”账户和“应收补贴款”账户。所涉及的三级账户不单独设置账页，而是在“应交税费——应交增值税”账户下采用多栏式账页进行明细核算。

根据沈阳黎明服装股份有限公司2012年11月份的1～5笔业务资料及其相关的凭证记录，登记“应交税费——应交增值税”明细账、“应收补贴款”账户。