会计期间发生的会计事项，有些是属于本期的，有些是属于跨期的，按照权责发生制原则的要求，对于跨期的收入和费用，应在会计期末进行账项调整，使收入和费用归属于相应的会计期间。
需要调整的会计事项，主要有以下四种:
(1)正确地摊配已支付的费用，使之归属于相关的会计期间，如预付固定资产租金、预付保险费等。对这些费用一般于支付时计入有关资产类账户的借方，会计期末对本期预计已耗用或已受益的部分进行调整，转入有关费用账户。
(2)正确地摊配已收到款项的收入，使之归属于相关的会计期间，如预收货款、预收劳务款等。对这些收入一般于收到时记入“预收账款”账户的贷方，作为递延负债，表示企业有继续提供产品或劳务的义务。会计期末对本期已赚取或获得的收入进行调整，转入有关收入账户。
(3)反映本会计期间已发生，但尚未支付的费用，如银行借款利息、职工工资等。它们都属于在付款前使用的劳务或有偿使用资金的代价。而对这些劳务或服务费等的支付，是在一定期间内已经发生而积累的总额，为了使受益期间的各月计入相应的劳务费用而必须进行相应的会计调整。
(4)反映本会计期间已经赚取，但尚未收到款项的收入。企业单位在会计期间内提供的产品或劳务，有时在会计期末尚未收到对方款项。例如，销售产品或提供劳务，货款尚未收回。这些产品或劳务的价值应当作为企业单位已经赚取的收入，反映在当期的利润表上。这些积累起来的应计收入应该予以调整，作为本期收入。
【实训目的】
通过期末账项调整，掌握账项调整的类型和账项调整的方法。
【实训资料】
衡阳南方机械制造有限公司2012年需要调整的会计事项如下:
(1)1月初，支付全年的固定资产租赁费24000元(见证账表3-145、3-146)。
证账表3-145
证账表3-146
(2)6月末，预收下月工业性作业的劳务款120000元(见证账表3-147)。
证账表3-147
(3)6月份，预提第三季度银行借款利息16900元(见证账表3-148)。
证账表3-148
(4)12月，售给衡阳远大机床厂A产品200件，单价6000元/件，货款尚未收到(见证账表3-149)。
证账表3-149
【实训要求】
(1)学习并掌握会计事项处理基础——权责发生制。
(2)正确编制期末账项调整业务的记账凭证。根据审核无误的原始凭证，结合期末需要调整账项的类型，编制调整收入或费用的记账凭证，以合理地确定不同会计期间的损益。
(3)根据记账凭证登记总分类账。对进行期末账项调整所编制的记账凭证，应在审核无误的基础上，据以登记总分类账。
(4)结算出总分类账户的月末余额，并审核本期调整的收入额、费用额的准确性。
【实训步骤】
(1)根据权责发生制的要求，编制已收或未收到货币资金但却赚得的应调为本期收入业务的记账凭证。
(2)根据权责发生制的要求，编制已付或未付出货币资金但却发生的应调为本期费用业务的记账凭证。
(3)认真审核为调整收入费用所编制的记账凭证。
(4)根据审核无误的记账凭证，登记总分类账。
(5)结算出总分类账科目本期发生额和期末余额。
【实训思考】
(1)为什么要进行账项调整?
(2)编制调整账项的记账凭证是否要附原始凭证?
(3)如何编制预付费用的记账凭证?
(4)如何编制已发生但尚未支付费用的记账凭证?
(5)如何编制已赚取但尚未收到货币资金的记账凭证?
(6)如何编制调整预收收入的记账凭证?
(7)怎样审核记录调整账项的记账凭证?
(8)怎样编写实训七部分的实训报告?
【实训提示】
进行本实训操作首先应正确理解权责发生制会计处理基础。权责发生制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当前的收入和费用处理; 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
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