不可不了解的各种查账方法

　　为了有效而科学地识别会计舞弊，就需要我们掌握一定的查账方法。查账方法是指为完成查账任务，达到查账目标所采用的各种专业的方法和技术。随着社会经济的发展、查账实践的丰富和查账理论的完善，查账方法也得到不断地发展，形成一个方法体系。

　　（一）按查账顺序分类进行

　　1．顺查法

　　顺查法是指查账人员按经济业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。

　　顺查法的特点：

　　（1）顺查法起步于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面；

　　（2）顺查法着重于账表单证之间的机械核对；

　　（3）顺查法的审查重点在于原始凭证审查，用于确定经济业务的真实性、合法性，注重记账凭证的审查，用以确定金额计算的正确性和科目使用的恰当性。

　　顺查法的优点：

　　顺查法按业务处理的顺序逐一核对，依次审查，便于理解，操作简单；审查结果能够做到全面、系统和准确。

　　顺查法的缺点：

　　顺查法机械地审查核对，费时费力不易抓住重点，同时也不便于系统研究各类业务，分散了查账的注意力，不便于分工，不便于了解个别会计事项与其项目整体之间的联系。

　　顺查法的适用性：

　　顺查法一般只适用于管理及会计工作混乱的单位，对业务量较少的单位及重要的查账项目也适用。

　　2．逆查法

　　逆查法是指针对查账目标按照会计记账程序的相反方向，从会计报表、账簿查到凭证的一种查账方法，即从问题的结果开始查找，一直查到问题发生的起因。

　　通过报表分析，揭示经济活动的薄弱环节及反常现象，发现疑点有针对性地查对相关账户核对记账凭证，有针对性地查对相关账户。

　　逆查法的特点：

　　（1）起步于会计报表分析，从大处着手由表及里，由面到点；

　　（2）着重于面的观察分析，根据分析结果，再据以确定审查的重点；

　　（3）逆查法的重点是，对数额较大的收支，增收节支，潜力较大的开支，内部控制制度不够健全的收支，对成本、盈亏影响变化异常的项目，内容不清的可疑账项等进行重点抽查。

　　逆查法的优点：

　　逆查法可以避免不必要的全面审查，主攻方向明确，能够节约一定的人力、物力，提高审查效率，同时便于进行合理分工和系统审查。

　　逆查法的缺点：

　　逆查法容易遗漏重大问题。

　　逆查法的适用性：

　　尽管逆查法有着明显的缺点，但逆查法还是有着广泛的适用范围，无论是财务查账、效益查账、经济责任查账，还是查账调查等均可使用。

　　注意事项：

　　在实际工作中，顺查法与逆查法不能机械地使用，必要时应结合起来使用。

　　3．直查法

　　直查法是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从与特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查账方法。

　　根据查账的具体目标确定需要审查的明细账种类审阅并分析明细账核对记账凭证及其所附的原始凭证或核对账证、账表审阅分析凭证或账表根据需要再对存在疑问的债权、债务进行证实。

　　直查法的特点：

　　（1）直查法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证。

　　（2）直查法直接对明细账审核，有利于判明问题的是非，抓住问题的关键。

　　直查法的优点：

　　直查法应用起来灵活方便，根据需要可以向两边延伸，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。

　　直查法的缺点：

　　因为用直查法查账只能抓住重点问题，因而难以做出十分精确的查账结论。

　　直查法的适用性：

　　直查法除了个别特别重要的和危险的查账项目不能采用，或是管理混乱，账目资料不全的单位的查账不能采用外，其余情形均可采用。

　　（二）按查账所依据的基础进行分类

　　1．制度基础检查法

　　制度基础检查法是查账人员通过对内部控制制度的调查、了解、分析与评价，决定进一步查账的范围、时间和程序的一种查账方法。

　　随着社会经济发展，企业规模的扩大，内部控制制度在企业管理中显示出越来越重要的作用。由于内部控制制度的建立和发展，使原来的单项查账观点转变为全面查账的观点，它让人们认识到，单项错误的重复发生与制度中存在的问题是紧密相连的，与其逐项检查，倒不如先从制度开始检查，从制度本身的漏洞来判断实际业务中可能存在的问题。于是，现代查账工作先从内部控制制度查起，然后根据需要进行有目的、有重点的检查，这样不仅减少了工作量，节约了查账费用，提高了工作效率，而且还能保证查账结论建立在更加可靠的基础上。

　　了解被审查单位内部控制制度初步评价内部控制制度在初步判定被查单位内部控制可以依赖的情况下进行内部控制测试，即符合性测试再次评价内部控制制度，找出控制中的薄弱环节决定进一步查账程序，即实质性测试根据测试结果做出查账结论。

　　制度基础检查法的优点：

　　制度基础检查法使查账工作抓住了查账重点，即内部控制薄弱处，或易发生会计错弊处，减少了工作量，从而提高了工作效率。

　　制度基础检查法的缺点：

　　由于查账结论是建立在对内部控制制度的测试评价基础之上的，而内部控制制度的测试又多采用抽查法，这样查账结论会受制度测试质量的影响。

　　制度基础检查法的适用性：

　　当企业内部控制极其薄弱或因对内部控制制度进行测试所花费的查账成本比不依赖内部控制制度而直接进行查账工作所花费的成本高时，企业不应采用制度基础检查法，除此之外，企业均应采用制度基础检查法。

　　2．风险基础检查法

　　风险基础检查法是通过建立风险模型，把风险量化，最终来决定抽样的样本量。通过对被查单位风险的评价，有利于寻找高风险的审查项目，从而集中力量、最大限度地降低检查风险，使重大的差错和舞弊行为可以揭露出来，将查账风险降低到可接受的水平。

　　（三）按查账范围进行分类

　　1．详查法

　　详查法是指查账人员对被查单位一定时期内的会计资料及其他经济资料进行全面详细审查的一种方法。

　　这种方法审查结果全面、准确，能保证审查质量，但需投入大量的人力、物力和财力，耗费时间长并且不易抓住重点，所以一般较少使用。

　　2．抽查法

　　抽查法是指查账人员从被查单位的会计资料及其他经济资料中抽取一部分资料进行审查，根据审查结果推断总体情况的一种方法。

　　如果经过抽查没有发现问题，则对其余部分不再进行审查；反之，在抽查中发现了问题，则需根据具体情况，适当扩大抽查规模；如问题较多或发现了严重问题，应改为详查法，以便彻底把全部问题查清。

　　抽查法能够避免详查法的繁重工作，节约人力、物力、财力和时间，大大提高了工作效率，因此抽查法在查账工作中广泛使用，但是抽取的资料若选择不当或缺乏代表性，会影响审查结果的准确性。