绩效评价的非财务指标

第四节　绩效评价的非财务指标

在激烈竞争的经济环境中，企业通过各种方式获取竞争优势，如生产效率、产品质量、时间、配送、诚信、售后服务和顾客满意等，而在传统会计系统里对这些因素的变化并不直接计量评价，财务评价并不能反映企业业绩全貌。

一、衡量生产率的非财务性指标

生产率是用来衡量为生产一定产出所投入资源的使用效率，如每人工小时或每机器小时或每职工人数或每吨材料所生产的产品数量。用公式表示为：

　　生产率=产出/投入

如分母仅包含一项投入，则指标为部分生产率，假定10个工人，生产100单位产品，则工人生产率为10（100/10）。如生产产品的所有投入均包括在分母之内，则为总生产率。因投入的衡量单位不同（如磅、小时、千瓦），故每种投入需先改用金额表示，然后再加总成为分母，分子则可用销售金额，以计算总生产率。例如100单位产出的收入为1 000元，投入总成本为800元，则总生产率为1.25（1 000/800）。因此：

　　部分生产率=总产出/一项投入，总生产率=总产出/总投入

一般认为总生产率优于部分生产率指标。因为部分生产率指标易引起误解。例如将某一生产流程改变，以较多的人工从事生产，其产出不变，但废料却可以减低，如此人工的生产率下降，但原料的生产率却增加，如废料的节约大于人工成本的增加，则总生产率就提高了。常见的生产率指标有：（1）原料产出率;（2）劳动产出率;（3）设备产出率。

二、衡量质量的非财务性指标

质量控制是非常重要的。企业通过提高作业产出的质量，可以取得成本上的重大节约。不同的作业（过程）及产出，对质量进行衡量的经营性指标也不同。对制造作业来说，产品或部件是制造作业的产出，有关质量的经营性指标包括：单位产品缺陷数，次品数/总产量、外部故障百分比及废料重量/发出材料总重量等。对于其他作业，比如采购作业，这些非财务指标需要进行适当的调整。首先，要对作业产出定义。采购的作业产出可定义为购货订单，那么，出错订单数/订单总数、单位订单差错数这两个非财务指标就可作为衡量采购作业的指标。全面质量控制的总目标是零缺陷，即追求无缺陷的作业业绩。因此，使用非财务性指标的目的就是评价企业已取得的进步，并激励工人不断寻找新的方法，使作业得到改善。同时，还要对这些经营性指标进行长期的跟踪分析、报告，以使质量指标得到持续改善。

三、衡量时间的非财务性指标

与时间相关的作业业绩特征主要有三种：可靠性、反应性和制造周期效率。反映可靠性的一个常用指标为按时交货（On-time Delivery）率。为计量按时交货，企业先制定交货时间，然后用按时交货订单数除以交货总订单数就可得到按时交货率。这一指标的最终目标是要达到100%。反应性反映了企业对顾客的要求作出反应的能力。生产周期（Cycle Time）和生产速度（Velocity）是衡量反应性的两个经营性指标。

生产周期是生产单位作业产出所需的时间。对制造业来说，生产周期是生产一件产品所需的时间（时间除以产量）。生产速度是指在既定时间内能够生产的作业产出单位数。为了改善交货业绩，可以采用一定的激励措施来鼓励管理人员缩短生产周期或提高生产速度。为此，可以把生产周期与产品成本联系在一起，根据成本节约的具体情况，对管理人员进行奖励。下面举例说明。

【例15－2】某企业一个制造单元的有关数据如下^[1]：

（1）理论生产速度：每小时12单位

（2）每年可利用生产时间：400 000分钟

（3）年加工成本：1 600 000元

（4）实际生产速度：每小时10单位

要求：计算该制造单元的加工成本，并说明应如何改善该单元的成本业绩。

根据以上数字，可以计算制造单元的实际和理论单位加工成本，如表15－4所示。

表15－4　

从表15－4可看出，改善业绩的办法是降低单位加工成本。具体来说，是将产品的单位加工成本降低4元，即由24元降为20元，途径有两个：一是将生产周期由单位产品6分钟降为5分钟;二是将生产速度由每小时10单位提高到12单位。同时，该公司的交货业绩也得到了改善。

（三）制造周期效率

制造周期效率（Manufacturing Cycle Efficiency，简称MCE）也是一个与时间相关的经营性指标，其计算公式为：

　　制造周期效率=增值时间/制造周期=加工时间/制造周期

其中，加工时间（Processing Time）是指将原材料加工成产成品所需的时间。加工作业是增值作业，其他作业都是非增值作业。这一公式表明，提高制造周期效率的惟一途径是减少非增值作业，进而达到成本节约的目标。理想状态就是指将耗费在非增值作业上的时间降为零，从而消除非增值作业。

【例15－3】使用表15－4中的数据来计算MCE。

在表15－4中，由于实际生产周期为6分钟，而理论生产周期为5分钟，非增值作业的时间就是1（6—5）分钟，故：

　　MCE=5/6=0.83