材料采购增值税发票样本

(一)材料采购成本的计算

物资采购过程即供应过程，是工业企业生产经营过程的第一阶段。供应过程最主要的业务是采购生产所需的原材料。

企业外购材料的采购成本 (收入材料的计价)应根据以下各项内容计算确定。

(1)买价，是指购货发票上所列的价款。

(2)外购运杂费，包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等。

(3)途中合理的损耗，是指不可避免的定额内损耗。

(4)入库前的挑选整理费，包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值。

(5)购入材料应负担的税金，主要是指小规模纳税人支付的增值税。

应该指出，一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额，只要取得了增值税专用发票等法定抵扣凭证，则不计入所购材料成本，而是作为进项税额单列入账。本章各例题均假定会计主体为一般纳税人。

(二)材料采购业务的核算

1.材料采购核算设置的账户

为了加强对企业材料物资采购的管理，反映库存材料物资增减变动及结存情况，监督材料物资的保管与使用，材料采购核算中应设置“在途物资”“原材料”等账户。同时，为了反映企业与供货单位的货款结算情况，材料采购核算中应设置“应付账款”“应付票据”“预付账款”和“应交税费”等结算账户。

(1)“在途物资”账户。“在途物资”账户是资产类账户，用来核算和监督企业外购材料物资的买价和采购费用，并据以计算材料采购成本。其借方登记外购材料物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料物资的实际采购成本；期末余额在借方，表示期末尚未到达或已到达尚未验收入库的在途材料实际采购成本。“在途物资”账户应按购入材料物资的类别或品种开设明细分类账户。“在途物资”账户的结构如表4-6所示。

表4-6　“在途物资”账户的结构

(2)“原材料”账户。“原材料”账户是资产类账户，用来核算和监督材料收入、发出和结存情况。它的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记领用并出库材料的实际成本，期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。“原材料”账户的结构如表4-7所示。

表4-7　“原材料”账户的结构

(3)“应付账款”账户。“应付账款”账户是负债类账户，用来反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况。应付账款的入账时间应以所购买货物的所有权转移或劳务已发生为标志。一般情况下，应付账款按应付金额入账。该账户贷方登记应付供应单位的款项，借方登记偿还供应单位的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。“应付账款”账户的结构如表4-8所示。

表4-8　“应付账款”账户的结构

(4)“应付票据”账户。“应付票据”账户是负债类账户，用来核算和监督企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。它的贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项，期末贷方余额表示应付而未付尚未到期的应付票据款数。“应付票据”应按供应单位名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。“应付票据”账户的结构如表4-9所示。

表4-9　“应付票据”账户的结构

企业开出、承兑商业汇票时，按面值入账，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税 (进项税额)”或“应付账款”等相关账户，贷记“应付票据”账户；企业应在票据到期前将票款足额交存银行，及时支付票款。支付时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

(5)“预付账款”账户。“预付账款”账户是资产类账户，用来核算和监督企业按照购货合同预先支付给供货单位的购货定金或部分货款。该账户借方登记预付或补付货款的增加额，贷方登记预付货款的减少额，余额在借方，反映尚未结清的预付货款。该账户可按供货单位开设明细分类账户，进行明细分类核算。“预付账款”账户的结构如表4-10所示。

表4-10　“预付账款”账户的结构

(6)“应交税费”账户。“应交税费”账户是负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的税费。该账户应开设“应交增值税”“应交消费税”“应交营业税”“应交所得税”等明细分类账户，进行明细分类核算。“应交税费”账户的结构如表4-11所示。

表4-11　“应交税费”账户的结构

(7)“应交税费——应交增值税”账户。“应交税费——应交增值税”账户是应交税费的明细账户，是用来核算企业应缴纳的增值税的账户。该账户的借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或分担的增值税；期末一般为贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税额。该账户中应分设“已交税金”“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等专栏，进行明细分类核算。“应交税费——应交增值税”账户的结构如表4-12所示。

表4-12　“应交税费——应交增值税”账户的结构

2.材料采购主要业务的核算

外购材料是企业材料收入的主要来源，由于货款结算方式、采购地点、收料和付款时间等情况的不同，所以材料收入的会计处理也不一样。企业在同城采购时，材料采购与入库一般在同一天完成；向外地采购材料时，由于供货单位的材料交运输单位运送，而结算凭证通常采用邮寄的方式，因此材料和结算凭证到达购货单位的时间可能有先有后。

下面举例说明材料采购的核算，购买材料的计价方法有实际成本计价和计划成本计价两种方法，本节只介绍实际成本计价方法。

【例4-8】2015年12月1日，某企业购进A材料2000千克，单价50元，共计价款100000元，增值税税率为17%，对方代垫途中装卸费4000元，其款项以银行存款支付，材料尚未到达。其会计分录如下。

借:在途物资——A材料　　　104000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　17000

贷:银行存款　　　121000

【例4-9】承 【例4-8】的资料，12月3日，该企业购进B材料3000千克，每千克60元，共计价款180000元，增值税税率为17%，全部款项开出期限为3个月的商业汇票，材料尚未到达。其会计分录如下。

借:在途物资——B材料　　　180000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　30600

贷:应付票据　　　210600

【例4-10】承 【例4-8】和 【例4-9】的资料，12月4日，该企业用银行存款100000元，支付上月前欠甲工厂材料款30000元，并预付乙工厂购C材料的货款70000元。

其会计分录如下。

借:应付账款——甲工厂　　　30000

预付账款——乙工厂　　　　70000

贷:银行存款　　100000

【例4-11】承上述案例中的资料，12月6日，该企业购买的A、B两种材料同时到达，经验收入库，按实际采购成本转账。其会计分录如下。

借:原材料——A材料　　　104000

——B材料　　　180000

贷:在途物资——A材料　　　104000

——B材料　　　180000

【例4-12】承上述案例中的资料，12月7日，该企业向乙工厂购入的C材料到达并已验收入库，收到的增值税专用发票上注明的C材料价款为120000元，增值税税率为17%，补付其余欠款。

C材料验收入库时:

借:原材料——C材料　　120000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　20400

贷:预付账款——乙工厂　　140400

补付其余欠款时:

借:预付账款——乙工厂　90400

贷:银行存款　90400 注:预付业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，将预付货款通过“应付账款”账户核算。

当企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料时，会发生运杂费等各项采购费用，为了准确计算各种材料的采购成本，应采用一定的分配方法，按一定的分配标准在所采购的各种材料之间进行分配。常用的分配标准有材料的买价和所采购材料的重量。一般情况下，当材料的计量单位一致时，采用重量标准进行分配；当材料的计量单位不一致时，则采用材料的买价标准进行费用的分配，其计算公式如下:

采购费用分配率＝采购费用÷分配标准之和

某种材料应分担的采购费用＝该材料的重量或买价×采购费用分配率

【例4-13】2015年12月16日，某公司以银行存款购入甲、乙两种材料，收到的增值税专用发票上注明的甲材料的价款为340000元，乙材料的价款为210000元，增值税税率为17%，另支付两种材料的运杂费共8900元，假定运费不考虑增值税，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。

借:在途物资——甲材料　　340000

——乙材料　　210000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　93500

贷:银行存款　643500

对于 【例4-13】中所发生的经济业务，实际发生的采购费用额应在甲、乙两种材料中进行分配，而后再进行会计分录的编制。假设本例采用材料的重量 (甲材料6800千克，乙材料2100千克)标准进行分配。其计算过程如下。

运杂费分配率＝8900÷(6800＋2100)＝1(元/千克)

甲材料应分担的运杂费＝6800×1＝6800(元)

乙材料应分担的运杂费＝2100×1＝2100(元)

其会计分录如下。

借:在途物资——甲材料　　　6800

——乙材料　　　2100

贷:银行存款　　　　　　　8900

【例4-14】承 【例4-13】，月末，该公司购入的甲、乙两种材料已验收入库，计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。

购入材料的实际采购成本，一般由买价和采购费用组成。在 【例4-13】中，该企业购入并已验收入库的甲材料和乙材料，其物资采购明细账中归集的买价和采购费用为:甲材料采购总成本为346800元；乙材料采购总成本为212100元。两种材料已验收入库，一方面库存材料增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面材料采购过程完毕，要从“在途物资”账户的贷方转出。其会计分录如下。

借:原材料——甲材料　　　　　346800

——乙材料　　　　　212100

贷:在途物资——甲材料　　　　　　346800

——乙材料　　　　　　212100