遴选预算编制方法

传统的全面预算方法主要涉及固定预算、增量预算和定期预算。而与此相对应，比较先进的预算编制方法为弹性预算、滚动预算、零基预算。企业采用何种预算编制方法要根据企业实际情况来定。

1．固定预算

固定预算，又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制预算的方法。我们通常作的生产预算和销售预算，是按预计的某一业务量水平来编制的，就属于固定预算。

固定预算的编制较为简单，但存在以下几个缺点，如图2-7所示：

图2-7　固定预算的缺点

基于上述原因，固定预算方法适宜于财务经济活动比较稳定的企业和非营利组织。如果用来衡量业务水平经常变动的企业，往往就不合适了，而且有时会引起人们的误解。

2．增量预算

增量预算是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的一种方法。

这种预算方法比较简单，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。实际上就是承认过去是合理的，无须改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算不足，或者是安于现状，造成不合理的预算开支，不利于调动各部门降低费用的积极性，阻碍企业的长远发展。

3．定期预算

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如公历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

预算期与会计期间相一致，便于实际数与预算数进行对比，便于对预算的执行结果进行分析、评价和考核。定期预算的缺点主要有三个，如表2-1所示：

表2-1　定期预算的缺点

4．弹性预算

弹性预算也称“变动预算”、“滑动预算”或“费用控制预算”，是指按照预算期内可预见的多种生产经营活动水平，分别确定相应的数据，能够适应一系列业务水平的预算。这种预算随着业务量水平的变动而调整变动，因此，其具有一定的弹性，所以又可以称为变动预算。

相对于固定预算而言，弹性预算主要有以下特点，如图2-8所示：

图2-8　弹性预算的特点

5．滚动预算

滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。每过1个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再加1个月的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。

滚动预算可采取长计划、短安排的方法编制。也就是在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行。其他三季可以粗略一些，到第一季结束后再将第二季的预算数按月细分，依此类推。

与传统的定期预算相比，按滚动预算方法编制的预算具有以下优点，如图2-9所示：

图2-9　滚动预算的优点

按照预算编制和滚动的时间不同，滚动预算可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。

6．零基预算

零基预算是相对于传统的增量预算而言的，指在编制预算时，不以现有指标水平为基础，而是一切都以零为起点，一切从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，在综合平衡的基础上编制预算的一种方法。

上述编制预算的一些方法，包括固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等，它们之间不是独立无关的，而是相互联系的。概率预算的编制应当用弹性预算的方法，编制期可以滚动延续下去，对固定成本预算，可以采用零基预算编制。如预算期较长，环境变动较大，就要对预算中心各个变量进行概率分析，计算期望值，确定目标利润。