个人所得税征收管理的复杂性

（一）个人所得纳税人的多元化

个人所得税的征收对象是个人，表面上看，只要取得了法律规定的应税收入，则该个体就成为个人所得税的纳税人。但在实际的税务实践中，却相当复杂。因为，作为自然人的纳税人，公民或居民身份的确定具有复杂性。在个人所得税的纳税义务人的确定中，必须确定税收管辖权，相应的税收管辖权规定了不同类型的纳税人，负有不同的纳税义务。绝大多数国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，少数国家行使一种税收管辖权。同时，纳税人又可分为居民纳税人和非居民纳税人，对于居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。另外，纳税人在职业身份采取了一定的区别对待政策。对某些具有特殊身份或者职业的人采取特别的措施，如对外交人员的外交豁免。因此，在个人所得税征收管理中，在确定个人所得的纳税人时，具有相当的复杂性。

（二）个人所得收入来源的多元化

传统的要素分配理论认为收入来源可以有三个渠道：资本、土地、劳动。但是，由于现代经济生活的复杂，个人收入来源逐渐增多，日益复杂化，而且收入形式也日趋多样化，同时，由于透明度很低，除了显性收入，还有大量的隐形收入、灰色收入和黑色收入。个人收入的复杂性使个人所得税的设计面临着各种平衡，增加了对个人收入监控的难度。这也给个人所得税的征管带来了复杂性，简单的代扣代缴制度是难以完全覆盖的，而且也影响了个人所得税的征收质量。但是，对于个人所得税的课税范围，不同国家之间存在着趋同性，认为各项所得均要纳税。

（三）应税所得确定的复杂性

在确定应税所得的过程中，各国无一例外，均要进行必要的扣除。而扣除项目、扣除方式、扣除标准的复杂性，使得在应税所得的确定上，较为复杂。主要资本主义国家的个人所得税税法规定的具体内容虽然有所不同，但在应税所得额的计算上都规定有名目繁多的扣除、减免，从而使个人所得税税收征管更为复杂。

扣除项目主要分为个人宽免和费用扣除，所得税的税基应该是净所得。应予以扣除的是：第一部分，纳税人养家糊口的生计费用，为了保障劳动力的简单再生产；第二部分，为取得所得所必须支付的有关费用（以经营性费用为主），比如差旅费、利息费、律师费、保险费等；第三部分，为了体现特定社会目标而鼓励的支持，如慈善捐助、赡养费等。

在扣除标准上，执行客观标准和预定标准。客观标准即是按照实际发生额扣除。预定标准是按预先规定的标准扣除，不论费用是否实际发生，也不管实际发生多少，统一按税法规定的标准予以扣除。

在扣除方式上，往往采用综合扣除和分项扣除。综合扣除是标准扣除，是从毛所得收入中一次性扣除税法规定的综合额，不管实际发生额多少。分项扣除是指对实际发生的各类支出分别进行扣除，对征管要求高一些。

在具体扣除方法上，采取定额扣除法、比率扣除法、定额和比率相结合的扣除法。定额扣除，不论纳税人实际所得多少，允许纳税人扣除一个固定数额。比率扣除，这种方法按税法规定的一定比率进行扣除。定额和比率相结合的扣除法即是综合了两者的扣除方式。

（四）个人所得税逃税现象的普遍性

个人所得税的逃税现象是一个全球性的普遍问题。由于个人所得税是直接税种，不存在税负转嫁问题。经济人的假设前提，即是个人在经济生活中，总是追求个人利益的最大化，从这一点，可以从理论上部分解释个人所得税的逃税现象。因为政府对个人征税后，个人收入将直接减少，因而个人所得税征纳双方利害冲突较大；加之如果国家的税收征管制度不健全，个人所得税的逃税成本低，那么个人所得税逃税现象的普遍也是自然。

良好的纳税意识不是天生的，需要健全的税收征管制度和法律进行规约。

首先，各国采取各种措施鼓励纳税人诚实纳税。例如，日本，为了鼓励纳税人诚实纳税，还制定了预缴代扣税款制度。对个人的工资、薪金、利息、红利、稿酬或其他劳务收入实行源泉征收办法。为便于纳税人缴纳税款，税务机关将写有纳税人姓名的税金缴纳表寄给纳税人的开户银行，从其中存款中扣缴，然后由银行将税单据寄给纳税人。这样，既简化了税收课征环节，也可以防止滞纳欠税。

其次，针对纳税人逃税的问题，各国均进行了相关的制度设计，制定许多严格的规章制度。在制度设计上，主管税务机关内部要设立个人收入评估机构，专门对纳税人的纳税申报进行严格审查，对于隐瞒收入和不主动进行纳税申报的个人依法严肃惩处。加大对于个人所得税纳税的稽查工作力度，加大偷逃者的预期风险和机会成本。世界各国对偷逃个人所得税者，一经发现，制裁相当厉害，对违反税法定的制裁之一是重罚，对于情节较重的，则是“杀一儆百”，给予一定的处罚，大多数国家都采取查封、没收或拍卖纳税人财产以充抵应缴纳税款。例如，德国对偷漏税者的制裁有比较详细的规定：（1）错报或匿报应缴税款的，视情节轻重处以罚款，数额不限；构成犯罪的，可监禁1—5年。（2）偷漏税情节特别严重，包括偷漏税数额巨大，多次违反锐法，伪造凭证、账表或勾结公务人员舞弊的，最高可以监禁10年。（3）因纳税人疏忽大意而造成少缴税收的，处以10万马克以下的罚款。（4）用不正常手段获得退税或其他税收优惠的，可以处以10万马克以下罚款^[5]。