跨国报表合作与货币换算

第三节　跨国报表合作与货币换算

合并财务报表是将两家以上公司各自的财务报表合并形成一套独立的财务报表，就像是一家公司一样。大多数跨国公司由一家母公司和一些分布在其他国家的子公司组成。跨国公司一般发布综合了所有子公司账目的合并财务报表。

一、合并财务报表

许多企业发现按照若干独立的法人实体（公司）进行运作是具有优势的。例如，公司可以分解其各种经营业务以减少其应尽的法律义务或者达到避税目的。跨国公司的经营所在国通常要求其建立一家独立的公司。这样，一家典型的跨国公司包含了母公司和一些位于不同国家的子公司，大部分子公司是由母公司全资拥有的。虽然子公司可以是一个独立的法人实体，但并不是独立的经济实体。从经济角度上来讲，公司集团内的所有公司是相互依赖的。

合并财务报表中将会消除公司集团内部成员之间的交易的重复计算部分。合并财务报表所反映的仅仅是外部第三方产生的资产、负债、收益和支出。可是根据法律规定，要求独立的法人实体保持自己的会计记录并编制自己的财务报表。所以，与公司集团其他成员的交易必须在独立的报表中予以体现，以便在准备合并财务报表时将这些交易剔除出去。这一过程涉及把在各独立财务报表中报告的各项资产、负债、收益和支出加总，然后剔除集团内部交易。

编制合并财务报表逐渐成为对跨国公司的基本要求。投资者认识到，倘若没有合并财务报表，跨国公司可能把亏损隐藏在一家不合并的子公司中，从而隐匿了整个集团的经济状况。出于这一考虑，国际会计准则理事会已经发布了要求公司编制合并财务报表的两个准则。目前，在大多数发达国家都有这样的要求。

二、货币换算

跨国公司的国外子公司通常以经营所在国的货币进行会计记录和编制财务报表。当跨国公司编制合并账户时，它必须把所有这些财务报表的货币单位转换成其母国的货币。由于汇率会随着经济形势的变化而变动，公司可以使用现行汇率法和时限法来确定应使用什么汇率来换算财务报表货币。

（一）现行汇率法

按现行汇率法，把国外子公司财务报表中的货币单位换算成跨国公司母公司的货币。虽然这看起来是合理的，但是它并不符合历史成本原则。例如，一家美国公司对中国子公司投资100万美元，设此时的汇率为1美元＝6.6人民币。子公司将100万美元转换成人民币，即660万人民币。子公司用这笔钱购买机器设备，随后，美元相对于人民币一直贬值，一年后，汇率为1美元＝6人民币，那么在编制合并账户时，按这一汇率将机器设备的价值转化为美元，这一批原材料的价值为110万美元。看起来机器设备似乎增值了10万美元，但实际上这一增值仅仅是由于汇率的变化所引起的。因此，这样的合并报表会造成某些错误。

（二）时限法

避免以上问题的一种方法是使用时限法换算国外子公司的财务报表。时限法采用购入资产时的汇率将外汇换算成母国货币。继续引用上面的例子，中国子公司购入机器设备时的汇率为1美元＝6.6人民币，按照此汇率把机器设备的价值在该年年末转换成美元。尽管时限法将确保机器设备的美元价值不受汇率波动的影响，但它也存在严重的问题，因为一个国外子公司的各种资产可能是在不同时间获得的，而且由于汇率很少会保持长久稳定，因此在将那些外国资产换算成跨国公司母国的货币时，将会使用不同的汇率。结果，跨国公司的资产负债表可能会不平衡。