各国会计准则

第二节　各国会计准则

一、缺乏可比性

会计准则是编制财务报表的规则，决定了会计信息的价值。审计准则制定了审计实施的规则，决定了审计人员搜集审计证据的过程，以判断会计账目是否符合会计准则，财务信息是否可靠。各个国家的会计准则与审计准则也存在差异。在传统上，各国在会计和审计准则上的差异造成了各国企业的会计报表和财务报告缺乏可比性。一些长期存在的典型例子包括：

（1）荷兰准则主张用现行价值评估重置资产；日本法律通常禁止重新估价，规定用历史成本进行估价。

（2）英国的实务要求融资租赁资本化，但是这种做法在法国却行不通。

（3）在美国，研发费用必须在发生的当年进行摊销；而在西班牙，研发费用可作为一种资产进行递延，只要作为弥补这些费用的收益预期在未来会上升，就不必摊销。

（4）德国会计师把折旧作为一种负债处理，而英国公司则将折旧从资产中扣除掉。

如果不存在跨国经营和对外直接投资，一个国家的企业就不需要向另一个国家的投资者报告其财务报告和收益状况，那么国家间会计准则的差异就不重要。当一个国家的公司进入另一个国家的资本市场以出售股票和债券的方式筹集资本时，就发生了跨国融资。当一个国家的投资者进入另一个国家的资本市场投资该国公司的股票或债券时，就发生了跨国投资。跨国融资和跨国投资的规模近年来都在快速增长。然而，随着跨国公司全球业务的拓展、全球资本市场的发展，跨国投资和跨国融资行为数量大大增加，不同国家会计制度的差异对企业和投资者就产生了重要影响。

伴随近年来跨国融资和跨国投资迅速增长，越来越多的公司需要编制跨国财务报表。例如，在纽约筹集资本的中国公司，除了必须编制其中国财务报告外，还必须发布满足美国和国际投资者需要的财务报告。同样，拥有大量英国投资者的美国公司可能希望提交适合英国投资者的财务报告。在这种情况下，不同国家会计准则之间缺乏可比性，可能导致混淆。例如，纽约交易所上市的中国企业需要在两个国家提供两份财务报告，而由于会计制度差异和汇率等影响，两份财务报告展现的财务状况可能明显不同，投资者可能无法判断企业的真实价值。

这种缺乏可比性除了给投资者带来问题，也可能给公司运营带来困境。公司必须向其投资者解释为什么两种会计方法核算后会得到完全不同的财务状况。同样，跨国公司也认识到，要通过会计报表评估其重要的外国客户、供应商和竞争者是非常困难的。

二、国际会计准则

近年来，跨国协调会计准则的实质性努力一直在进行。在过去近30年时间内，全球资本市场的发展使这种努力显得更为迫切。今天，许多公司从跨国投资者那里筹集资金。这些资金的提供者要求所提供的财务信息保持一致，以便他们做出更有依据的投资决策。采纳共同的会计准则将有助于全球资本市场的发展，因为越来越多的投资者愿意进行跨国投资，最终将导致资金成本的降低，同时，也会刺激经济的增长。这样，人们逐步接受了跨国会计实务的标准化将代表世界经济所有参与者最佳利益的观点。

国际会计准则理事会（IASB）是标准化的主要推动者。国际会计准则理事会（IASB）成立于2001年3月，取代了成立于1973年的国际会计准则委员会（IASC）。国际会计准则理事会有14位成员，负责制定新的国际会计报告准则。到2006年，国际会计准则理事会以及其前身国际会计准则委员会，已经发布了大约45个国际会计准则。国际会计准则的采纳是建立在非官方或者自愿基础之上的，这是发展国际会计准则的另一个障碍，国际会计准则理事会并没有权力来强制推行其准则。尽管如此，国际会计准则理事会及其准则、依据还是获得了越来越多的支持和承认。到2007年年初，国际会计准则理事会宣布目前全球有100多个国家已经采纳国际会计准则理事会的准则或者认可按此准则编制财务报表。

到目前为止，国际会计准则理事会的准则在美国并不受重视，因为它发布的大部分准则一直与美国财务会计准则委员会（FASB）提出的方案保持一致。美国财务会计准则委员会发布的一般公认会计原则（GAAP）就是美国公司必须按此编制其财务报表的准则。有迹象表明采纳公认的国际会计准则的趋势正在加速形成，国际会计准则理事会已经制定出适合全球资本市场的会计准则。同样，美国财务会计准则委员会集中力量研究加拿大、墨西哥、智利的会计准则，以探索四个国家能够协调其会计准则的领域（加拿大、墨西哥和美国是北美自由贸易区的成员，智利可能在不久的将来加入）。美国证券交易委员会也不会再对国际准则提出反对意见，这将有助于国际准则的采用。这种融合的趋势对从事跨国经营的企业而言是一件好事。