客体和目标任务

一、政府会计的会计主体

会计主体是会计为之服务的特定单位，是会计工作服务的特定个体或会计工作的空间范围。它是开展会计工作的基本前提之一，明确会计主体就是明确会计核算为谁服务的问题。只有确立会计主体，才能明确相应的会计责任和提供会计信息。

（一）各级政府财政总预算会计的主体

政府财政会计是政府财政机关核算、反映和监督各种财政资金的运动及其结果的一门专业会计。有人认为各级政府财政总预算会计的主体就是财政机关，其实这是一种误解。虽然财政机关是组织国家的财政收入，办理各项财政支出和拨款的专职机构，但是它却不能满足财政会计主体的条件。首先可以看收入的所有权，财政机关组织的各项收入是归财政机关自行使用支配吗？非也。其次可以看支出，其安排的支出是用于财政机关本身吗？没有。财政的各项收支都必须以本级政府的名义进行，财政机关组织的预算收入和其他各种收入都归政府所有，纳入国库，成为一级政府实现其管理国家职能的重要保证。发生的相关支出是政府根据各种要求和资源优化配置的原则，对国库资金的具体运用。在这个过程，财政机关中并不是以资金所有者的身份出现，它仅仅是充当了具体工作“执行者”的角色，在办理国家财政资金运动的业务中并不具有充当会计主体的条件。

各级政府财政会计的主体应该是国家，或代表国家的各级政府。从上面的论述中，我们可以清晰地看到，在各级政府财政会计的业务活动中，国家既具有一定的收支活动，又独立地拥有资产、承担义务，满足作为会计主体的条件。所以，各级政府财政会计的主体是“国家”或代表国家的“各级政府”。

（二）行政单位会计主体

行政单位是指行使国家权力，管理国家事务的机构。行政单位的主要任务是组织和领导社会主义经济建设的进行，其完成公务活动所需要的经费主要靠国家预算拨付。因此，行政单位会计的主要业务就是核算行政单位预算经费的领拨、收支、往来及行政单位资产、负债的增减变动及其结果，可以看出，行政单位具有一定的业务活动，同时行政单位本身的经济地位也是相对独立的，行政单位的会计主体就是行政单位本身。

二、政府会计的核算对象

政府会计的核算对象也就是政府会计的客体，是其核算和监督的预算单位的资金运动。由于政府财政部门、行政单位主要是执行国家预算任务的单位，所以其资金运动过程表现为预算资金活动的过程和结果，即预算执行的过程和结果。由于政府财政部门和行政单位的业务活动、收支范围不同，所以其各自的会计对象就有所差别，对此要分别加以阐述和研究。

（一）政府财政总预算会计的核算对象

在我国，各级政府为了实现其管理国家之职能，要有计划地集中一部分国民收入，并按照国家的方针政策进行再分配。国家通过集中包括税金、国有资产收益等，形成了政府的预算收入；然后再将各种收入有计划地分配给行政单位、事业单位和企业等，要它们按照规定的用途使用，从而形成了政府的预算支出。预算收入与预算支出的差额为预算结余，是预算的执行结果，即为政府财政的收支结余。同时，在执行总预算的过程中所发生的各项资金运动，必然会形成各种资产、负债和相应的净资产。

所以，政府财政总预算会计的核算对象，就是在执行总预算的过程中，各级政府财政资金的集中、分配及其结果，以及由此形成的资产、负债和净资产。

（二）行政单位会计的核算对象

行政单位是国家行政管理的执行机构，其为了执行国家机关各种任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算资金中进行分配和拨付。行政单位按照核定的预算向同级财政部门或上级单位领取经费，形成收入；取得经费收入后，用以行政工作所需的工资、津贴等人员经费，和公务费、设备购置、业务费等公用经费，形成单位的支出；尚未使用的部分，就形成了结余。因此，行政单位的会计核算对象就是在预算的执行过程中的收入、支出和结余以及由此形成的资产、负债、净资产。

三、政府会计的目标和任务

（一）政府会计的目标

所谓目标即是预期要求达到的目的或结果。会计目标是会计所要达到的目的或结果。通过会计的核算和监督，会计目标提供有用的财务信息，以满足信息使用者的需求、提高单位的管理水平。政府会计在我国财政预算管理和行政单位财务管理中有着重要作用，政府会计目标是政府会计信息系统所要达到的目的或者结果。它决定了政府会计确认、计量等技术手段的选用，指引政府会计信息系统的提供，也是制定会计准则和会计制度的重要依据。因此，明确我国政府会计的目标，对于构建与我国国情相适应的政府会计体系有着非常重要的意义。

我国2016年1月1日起执行的《财政总预算会计制度》第十五条规定：总预算会计信息，应当与政府财政受托责任履行情况的反映、会计信息使用的监督、决策和管理需要相关，有助于会计信息使用者对政府财政过去、现在或未来的情况给出评价或预测。2014年实行的《行政单位会计制度》第三条指出：行政单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。这就要求行政单位会计核算要反映预算执行情况和单位的财务状况，具有“兼顾性”，为后续的会计确认、计量、记录和报告方法奠定了基础。

所以，政府会计的目标在于，为政府提供财政资金收支信息、财务状况，以更加有效地适应政府及政府单位的决策，为相关会计信息的使用者提供有用信息。

（二）政府会计的任务

根据政府会计的目标，政府会计有如下三个方面的基本任务：

（1）核算政府预算财务收支情况，确保预算计划和任务的顺利实现。政府会计通过专门的核算方法，对政府财政资金的活动去看，进行系统、连续、全面的核算反映，并利用会计信息，参与预算及其执行的管理，协助国库按时收纳、划分和报解各项预算收支，各级财政机关和行政单位逐级汇编上报的会计报表，形成财政决算，确保国家预算收支任务的实现和完成。

（2）监督政府预算的执行情况，合理调度资金，提高资金的使用效益。借助政府会计提供的财务信息，可以及时了解预算执行情况以及资金的使用情况，研究分析财政库存和经费情况，妥善地调度资金，调剂余缺，最大限度地提高财政资金的使用效益，从而保证年度总预算和单位预算的顺利执行。

（3）检查监督政府收支执行活动，确保国家财经政策的执行，维护国家财经纪律。政府会计反映的是预算收支活动的过程，同时也是执行国家财经纪律和政策的过程。通过对收支情况进行检查督促，可以促使其提供的会计信息资料，如实反映行政单位执行国家财经方针、政策、制度情况，揭露铺张浪费、贪污挪用公共资财的违法乱纪行为，以抵制不正之风。尤其是党的十八大以来，政府提出建立节约型政府，严控包括出国（境）费、车辆购置运行费、公务接待费在内的“三公”经费支出，这些信息都依赖于政府会计提供。

思考题

1.什么是政府会计？相对于企业会计来说，政府会计的主要特征是什么？为什么会有这样的特征？

2.试述政府会计的组成体系及其各组成部分之间的关系。

3.我国政府会计的发展历程对你有哪些启发？

4.我国政府会计的主体和客体分别是什么？为什么会有这样的主体和客体？