应收票据的核算方法

(1)设置的账户

为了反映和监督应收票据的取得、转让及票据到期收回的情况,企业应设置“应收票据”账户,该账户属于资产类账户。其借方登记取得的商业汇票的面值和期末计提的票据利息；贷方登记到期收回或向银行贴现的应收票据的票面余额,期末,借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息的金额。企业按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账进行明细核算,并设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一票据的票面金额、票面利率、票据的票号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称,到期日、背书转让日、贴现日、贴现利率、贴现净额、到期收回金额、退票情况、到期结清等详细信息。

(2)取得商业汇票的核算

企业因销售活动而收到的商业汇票,不管是否计息,均按票据面值借记“应收票据”账户,贷记相关收入账户。

(3)商业汇票到期收回的核算

1)票据期限。商业汇票到期日有“月数”和“天数”两种表示方法。按“月数”表示时,票据到期日按次月对日确定,月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日。如5月2日签发的期限为3个月的商业汇票,到期日为8月2日,5月31日签发的1个月的商业汇票,到期日为6月30日,若期限为2个月,则到期日为7月31日。按“天数”表示时,按票据实际经历的天数计算,出票日和到期日只能算其中的一天,即“算首不算尾,算尾不算首”。如5月30日签发的60天的商业汇票,其到期日为7月29日(2＋30＋29)。

2)票据到期值。带息票据的票面利率一般以年利率表示,年利率转换成月利率除以12,转换成日利率除以360。票据利息及到期值的计算公式如下:

3)商业汇票到期收回的核算。不带息商业汇票到期收回款项时,借记“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户。带息票据到期收回款项时,按收到的本息和,借记“银行存款”账户,按票面价值贷记“应收票据”账户,按其差额贷记“财务费用”账户。

商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款,收款企业应将到期票据的票面金额自“应收票据”账户转入“应收账款”账户。

跨年度的带息商业汇票,年末应按票面利率计提票据利息,借记“应收票据”账户,贷记“财务费用”账户。

(4)应收票据的贴现

贴现是指持票人以未到期的票据向银行融通资金的一种行为。企业持有的商业汇票在到期前,如急需资金周转,可以持未到期的商业票据向其开户银行申请贴现,获取所需资金。贴现企业需填写贴现凭证,见表8-3。该凭证一式五联,第一联银行作为贴现付出传票；第二联银行作为贴现申请单位收入传票；第三联银行作为贴现利息收入传票；第四联是银行给贴现申请单位的收账通知；第五联银行会计部门按到期日排列保管,到期日作为贴现收入凭证。

表8-3 贴现凭证(收款通知)

通过贴现,银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息,将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。贴现值的计算公式如下:

票据的到期值＝票面值＋票据利息

式中,贴现期是指贴现日至到期日的实际天数,贴现日和到期日只能算一个。

贴现时,按扣除贴现息后的净额,借记“银行存款”账户,按贴现息部分,借记“财务费用”账户,按应收票据的面值,贷记“应收票据”账户,如为带息票据,按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按应收票据的账面价值,贷记“应收票据”账户,按其差额,借记或贷记“财务费用”账户。

如果已贴现的商业汇票到期,承兑人的银行账户不足以支付,贴现银行会将已贴现的商业汇票退回申请贴现企业,同时,从贴现企业的账户中将票据款划回。此时,贴现企业应按票据本息转为应收账款,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应借记“应收账款”账户,贷记“短期借款”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

根据发票、商业承兑汇票的复印件等原始凭证,作会计分录如下:

借:应收票据——商业承兑汇票 555000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)55000

贷:工程结算 500000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

根据进账单,作会计分录如下:

借:银行存款 555000

贷:应收票据——商业承兑汇票 555000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

公司将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户,作会计分录如下:

借:应收账款——A公司 555000

贷:应收票据——商业承兑汇票 555000

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:应收票据——银行承兑汇票 166500

贷:其他业务收入 150000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)16500

根据任务描述5),会计人员应编制以下会计分录:

票据利息＝166500×3％×2/12＝832.50(元)

借:应收票据 832.5

贷:财务费用 832.5

根据任务描述6),会计人员应编制以下会计分录:

票据到期收回金额＝166500×(1＋3％×3/12)＝167748.75(元),作会计分录如下:

借:银行存款 167748.75

贷:应收票据 166500

贷:财务费用 1248.75

根据任务描述7),会计人员应编制以下会计分录:

票据到期值＝150000×(1＋10％×3/12)＝153750(元)

贴现息＝153750×12％×1/12＝1537.50(元)

贴现净额＝153750－1537.50＝152212.50(元)

借:银行存款 152212.50

借:财务费用 1537.50

贷:应收票据——银行承兑汇票 153750

典型任务示例

【例8-4】 2015年5月10日,光华建筑公司收到明明建材公司开出的票面值为120000元、年利率为3％、期限为1个月的商业承兑汇票,抵前欠工程款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据汇票的复印件等原始凭证,作会计分录如下:

借:应收票据——商业承兑汇票 120000

贷:应收账款——明明建材公司 120000

【例8-5】 根据【例8-4】,2015年6月10日,光华建筑公司持有的明明建材公司开出的票据现已到期,填写进账单连同票据送存开户行,收回价款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

作会计分录如下:

借:银行存款 120300

贷:财务费用 300

贷:应收票据——商业承兑汇票 120000

【例8-6】 2015年4月1日,光华建筑公司将出票日为2月1日、面值为100000元、期限为3个月的无息银行承兑汇票向银行贴现,贴现率为12％。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份计算贴现息和贴现净额并进行会计处理。

票据到期值＝100000元

贴现息＝100000×12％×1/12＝1000(元)

贴现净额＝100000－1000＝99000(元)

借:银行存款 99000

借:财务费用 1000

贷:应收票据——银行承兑汇票 100000

归纳总结

应收票据是企业采用商业汇票结算方式时,因销售商品而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据,企业持有的商业汇票在到期前,如急需资金周转,可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现,获取所需资金。企业应设置“应收票据”账户核算和监督应收票据的取得、转让及票据到期收回的情况。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下业务：

1)10月17日,收到AC公司一张面值为100000元、期限为1个月的商业承兑汇票,用以抵偿其前欠工程款。

2)10月24日,公司7月25日收到的两个月的面值为50000元的以AA集团开出的无息商业承兑汇票现已到期,送交开户行,款项已收回。

3)10月24日AA集团开出的商业承兑汇票到期但因账面没有资金而被银行退回。

要求：学生以会计人员的身份为上述经济业务编制记账凭证。