进价金额核算方法

“进价金额核算”方法又称“进价记账、盘存计销”核算法，是指库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。由于这种方法不记实物数量，所以必须通过对库存商品的实地盘点计算出期末结存金额，才能倒算出已销商品的销售成本。其主要内容有如下几个方面。

(1)“库存商品”账户总分类账和明细分类账只记金额，不记数量。

(2)商品购进按进价记入“库存商品”账户。

(3)商品销售收入按售价记入“主营业务收入”账户。

(4)月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。

采用“进价金额核算”方法的优点是:记账手续最为简便，工作量小。其缺点是:平时不能反映商品进、销、存的数量，虽然具有简化手续，便利销售，节约人力、物力，适应鲜活商品的特点，但手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，容易产生弊端，不易发现企业经营管理中存在的问题。该方法只适用于经营鲜活商品。应用该方法时必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。

零售商品中有一部分农副业生产的蔬菜、瓜果、禽蛋、肉类、鱼虾等鲜活商品，由于这些商品季节性强，时新鲜嫩，容易变质、损耗，质量等级变化大，数量和售价变动频繁，所以为了简化手续，节约人力、物力，适应鲜活商品的特点，一般采用“进价记账、盘存计销”和“进价记账、售价控制”的进价金额核算方法。

(一)进价记账、盘存计销核算的主要内容

(1)“库存商品”账户总分类账和明细分类账 (按商品大类或营业组设置)只记金额，不记数量。如营业上需要掌握数量的商品，可设备查簿。

(2)商品购进时，按进价记入“库存商品”账户。对于在购进过程中发生的正常溢余或损耗，一般以增减商品损耗处理，列入“销售费用”账户。

(3)每天发生的商品销售收入，按销售金额记入“主营业务收入”账户。在销售过程中发生的一般损耗、等级变化及售价调整等，财务部门不作账务处理。如发生事故损失，应及时查明原因，分清责任，按规定及时处理。

(4)月末采用以存计销方法计算已销商品进价时，首先实地盘点库存商品，按原进价或其他规定的进价计算出库存商品进价总金额，再倒轧销售成本。其计算公式如下:

期末库存商品进价总额＝∑最后进货单价×盘存数量

本期商品销售结转成本＝期初库存商品余额＋本期进货总额-期末库存商品进价总额

【例5-21】东华副食品商店的禽蛋组月初库存商品3000元，本期购进总额100000元。本期销售收入总额140400元 (增值税进项税和销项税的税率为17%)，期末库存商品为5000元。

(1)月内平时进货时，按进价作会计分录如下。

借:在途物资——禽蛋组　　　　　　　　100000

应交税费——应交增值税(进项税额)　17000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　117000

借:库存商品——禽蛋组　　　　　100000

贷:在途物资——禽蛋组　　　　100000

(2)月内平时销货时，按售价作会计分录如下。

借:银行存款　　　　　　　　　　　140400

贷:主营业务收入　　　　　　　　　　120000

应交税费——应交增值税(销项税额)　20400

(3)月末一次计算并结转商品销售成本。

本期商品销售成本＝3000＋100000-5000＝98000(元)

借:主营业务成本　　　　　98000

贷:库存商品——禽蛋组　　　　98000

【例5-22】东华公司3月1日购入玻璃杯子100个，单价15元，共1500元，购入茶杯40个，单价12元，共480元 (为简化核算，均不考虑税额)。3月9日购入玻璃杯子50个，单价13元，共650元；购入茶杯60个，单价14元，共840元。本月销售12000元。经盘点玻璃杯子库存40个，茶杯30个，账上显示:上月玻璃杯子库存4000元，茶杯库存3000元，结存计7000元。

(1)3月1日购入商品的会计分录如下。

借:库存商品1980

贷:银行存款　　　　1980

(2)3月9日购入商品的会计分录如下。

借:库存商品1490

贷:银行存款　　　　1490

(3)月内平时销货时，按售价作会计分录如下。

借:银行存款12000

贷:主营业务收入　　　12000

(4)月末一次计算并结转商品销售成本。

本次盘点的库存金额:玻璃杯子＝40×13＝520(元)，茶杯＝30×14＝420(元)，合计940元。发出成本＝盘点期初成本＋本月购进成本-结存成本＝7000＋1980＋1490-940＝9530(元)。其会计分录如下。

借:主营业务成本9530

贷:库存商品　　　　　9530

企业为及时了解库存及经营情况，也可以按旬结转商品销售成本。

采用“进价记账、盘存计销”的核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但这种核算方法，手续不够严密，平时不能掌握商品库存情况，对商品损耗和差错事故不能控制，发生了差错事故，性质也难以确定。因此，采用“进价记账、盘存计销”的核算方法时，必须加强各个环节的手续制度管理，以使其相互牵制。

为了弥补“进价记账、盘存计销”进价金额核算的不足，加强鲜活商品的核算与管理，可以在采用“进价记账、盘存计销”方法的同时，辅之以售价控制。其主要内容如下。

(1)财务部门仍采用进价金额记账，月末倒轧成本，但对各实物小组实行售价控制。

(2)购进鲜活商品，由业务部门填制“商品内部调拨单”，按售价拨给营业柜组，实物负责人直接验收。

(3)商品销售后，按实收金额列入商品销售收入。

(4)每日营业终了，各营业柜组进行商品盘点，计算出本日应销金额。其计算公式如下:

本日应销金额＝(昨日库存数量＋本日进货数量-本日存货数量)×销货零售单价 (含税)

(5)将应销金额与实销金额进行核对，如有不符，应及时查明原因。

(6)按上述 (4)的计算公式，计算出已销商品的进价，并计算出当日的已销商品成本和毛利，填制“鲜活商品核算日报表”(见表5-3)，以考核经营成果。

表5-3　鲜活商品核算日报表