税收法律责任概述

第一节　税收法律责任概述

法律责任是违法主体因其违法行为所应承担的法律后果。税收法律关系的主体包括税务机关、税务人员、纳税人、扣缴义务人、税务代理人等。税收法律责任是指违法主体因实施涉税违法行为而应依法承担的法律后果。

一、税收法律责任的构成

税收法律责任的构成是指税收违法行为实施者承担税收法律责任的条件。一般情况下，税收法律责任的构成包括以下几个方面:

(一)税收法律责任主体

税收法律责任的主体，是指因实施税收违法行为而应承担后果的自然人、法人和其他单位。

(二)主观过错

主观过错是指税收违法行为人的主观心理状态，包括故意和过失两类。按照现行我国法律规定，如果行为人在主观上既没有故意也不存在过失，就不承担相应的税收法律责任。

(三)税收违法行为

税收违法行为是税收法律责任构成的核心要素，有行为才有责任，无行为无责任。税收违法行为包括作为和不作为，前者如抗税行为，后者如不办理税务登记的行为;依据社会危害程度的不同，税收违法行为还可以分为一般税收违法行为(即狭义的税收违法行为)和税收犯罪行为。

(四)损害后果

损害后果是指税收违法行为造成的损失和伤害。这种损失和伤害一般情况下指的是实际发生的损失和伤害。

(五)因果关系

因果关系是指税收违法行为和损害后果之间存在法律上的必然联系，是认定违法行为人是否应当承担法律责任的基本依据。如果行为人实施了税收违法行为，也存在损害后果，但两者之间没有因果关系，则行为人不承担法律责任。

二、税收法律责任的种类

税收法律责任的种类指的是税收法律责任的表现形式。根据划分标准的不同，税收法律责任有多种表现形式，其中最重要的分类，是根据引起法律责任的违法行为的性质及其承担责任的方式，将税收法律责任分为税收违法行政责任和税收违法刑事责任。

(一)税收违法行政责任

所谓行政法律责任是指法律关系主体违反行政管理法律、法规的规定，不履行行政管理法律、法规所规定的义务尚不够承担刑事责任时应承担的法律责任。行政法律责任按其制裁形式是否涉及经济内容，可以分为行政处分和行政处罚。

《税收征管法》中，行政处分形式按其违法程度，可以分为:警告、记过、记大过、降级、降职、留用察看、开除等，适用于违反《税收征管法》中规定的自然人，包括税务人员和其他违法人员。

在《税收征管法》及其实施细则中，行政处罚的形式主要有三种:罚款、没收违法所得和责令限期改正。关于税务行政处罚的内容在下一章有详细讲解。

(二)税收违法刑事责任

所谓刑事法律责任，是指法律关系主体违反法律的规定，情节严重构成犯罪所应承担的法律责任。

税收法律关系主体违反刑事法律规定所构成的犯罪主要有:逃避缴纳税款罪、抗税罪、伤害罪、杀人罪、行贿罪、诈骗罪、受贿罪、玩忽职守罪等。

犯罪所承担的法律责任就是刑罚。刑罚分为主刑和附加刑。主刑有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑五种。附加刑有罚金、剥夺政治权利、没收财产三种。

企业事业单位可以构成某些犯罪的主体，其主管人员和直接负责人员是刑事法律主体的重要组成部分，人民法院在追究企业事业单位的法律责任的同时，也一定会依法追究其主管人员和直接负责人员的刑事责任。

税收法律主体既违反行政法律规定，又违反刑事法律规定，需要承担两种法律责任时，必须依照法律规定，先追究其行政法律责任，再移送司法机关追究其刑事责任。