小企业固定资产的确认标准

第一节　固定资产概述

一、固定资产的特点

固定资产是企业的主要劳动资料。在生产经营过程中，有的直接参加生产经营过程，起着把劳动者的劳动传递到劳动对象上去，如机器设备和工具；有的在生产经营过程中起辅助作用，如运输设备；有的则为生产经营提供必要的条件，如房屋、建筑物等。

在会计核算工作中，并非企业所拥有的劳动资料都作为固定资产。《固定资产》准则规定，固定资产是指同时符合:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一年的有形资产。

固定资产有三个特点:

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

企业持有固定资产目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于对外出售，这是区别固定资产与存货等流动资产的显著特点。其中，“出租”的固定资产，仅指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的房屋、建筑物。

2.固定资产使用寿命超过一个会计年度

固定资产使用寿命是指企业使用固定资产的预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。前者如自用房屋、建筑物的预计使用年限；后者是指机器设备或运输设备等所能生产的产品或提供劳务的数量，如汽车预计行驶里程或飞机预计飞行里程。

固定资产使用寿命超过一个会计年度表明固定资产是一项长期资产。固定资产随着使用和磨损，通过计提折旧的方式逐期将其价值转移到所生产的产品中去。对固定资产计提折旧是固定资产后续计量的重要内容。

3.固定资产是具有实物形态的长期资产

具有实物形态这一特点将固定资产与无形资产明显区别开来。有些无形资产可能符合固定资产的其他特征，如企业持有专利权、商标权、土地使用权等的目的，也是为了生产商品、提供劳务或经营管理，且使用寿命超过一个会计年度，但由于其没有实物形态，故不属于固定资产。

二、固定资产的确认

某一资产项目如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产定义；其次还需要符合固定资产确认的两个条件:

1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

企业在确认固定资产时，首先需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。某一资产项目有关的经济利益很可能流入企业，同时符合固定资产定义和确认的其他条件，企业应将其确认为固定资产；否则，企业不应将其确认为固定资产。

在会计实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。所谓“与固定资产所有权有关的风险”，是指由于经营情况变化造成收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；所谓“与固定资产所有权相关的报酬”，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的经济利益，以及处置该资产所实现的利得等。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均应作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。

虽然取得固定资产所有权是判断与固定资产相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志，但不是惟一标志。在有些情况下，企业虽然不拥有固定资产的所有权，但企业能够控制该项固定资产并使其产生的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，在这种情况下，企业应该将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产企业虽然没有所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业(承租方)，企业就将其视同自有固定资产。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量

如果某一资产的成本能够可靠地计量，并同时符合固定资产定义并满足其他确认条件，就可以作为固定资产加以确认；否则，企业不应加以确认。

固定资产成本能够可靠地计量必须取得确凿证据。但有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

企业在运用固定资产确认条件时，需要实施必要的职业判断，对于复杂情况应具体问题具体分析:

(1)企业购置的某些设备，它的使用不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，企业应将其确认为固定资产。如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要，企业专门购置的环保设备虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对“三废”的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，符合固定资产确认的第一个条件，企业应将这些设备确认为固定资产。同理，企业购置的各种消防设施、救护车等各种安全设备，也应确认为企业的固定资产。应该注意的是，这类资产所确认的价值与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产的可收回金额总额。

(2)固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，各该组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为固定资产。

(3)对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业持有的钢模板、挡板、架料等周转材料等，尽管具有固定资产的某些特点，如使用期限超过一年，能够给企业带来经济利益，但因其数量多、单位价值较低，考虑到成本效益原则，会计实务中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的民用航空的高价周转件，应当确认为固定资产。

企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会、厂长(经理)办公会或类似权力机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更；如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

三、固定资产的分类

企业的固定资产不仅种类繁多，而且用途各异，使用情况不同。为了加强固定资产的管理与核算，便于考核、分析固定资产的构成和利用情况，就必须对固定资产进行合理分类。

(一)固定资产按其所有权的不同分类

固定资产按其所有权的不同，分为自有固定资产和租入固定资产两类。

(1)自有固定资产。指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产，包括投资人投资转入的固定资产，企业自行购买、建造的固定资产，企业接受捐赠的固定资产等。

(2)租入固定资产。指企业采用租赁方式从外单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。

(二)固定资产按其使用情况的不同分类:

固定资产按其使用情况的不同，分为使用中的固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。

(1)使用中的固定资产。指正在使用的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停用的固定资产，企业采用经营性租赁方式出租给其他单位使用的固定资产，以及存放在生产车间或使用部门以备替换的机器设备也归为此类。

(2)未使用固定资产。指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产，以及因改建、扩建及技术改造等原因暂停使用的固定资产。

(3)不需用固定资产。指本企业多余或不适用，等待调配处理的固定资产。

(三)固定资产按其经济用途的分类

固定资产按其经济用途的不同，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两类:

(1)生产经营用固定资产。指直接服务于企业的生产、经营过程的固定资产，具体包括:房屋及建筑物；机器、机械及设备；电子设备；运输设备；其他。

(2)非生产经营用固定资产。指不直接服务于企业生产经营过程的固定资产，如行政管理部门、职工食堂、专设科研机构等非生产、经营部门使用的房屋、建筑物及设备、装置、用具等固定资产。

(四)固定资产在实际工作中的分类

上述按单一标准对固定资产进行分类，尽管能提供某一方面经营管理需要的指标，但不能全面说明整个企业固定资产的具体作用和面貌。企业可根据自己实际情况和经营管理、会计核算的需要，结合固定资产的经济用途、使用情况进行综合分类。在实际工作中，企业的固定资产一般分为以下七类:

(1)生产经营用固定资产；

(2)非生产经营用固定资产；

(3)租出固定资产；

(4)未使用固定资产；

(5)不需用固定资产；

(6)融资租入固定资产；

(7)土地，是指已经估价单独入账的土地。

企业因征地而支付的出让金、补偿费等，应以“无形资产——土地使用权”单独列账，不得单独以“土地”项目入账。

应该指出的是，固定资产的分类不能同所得税法的有关规定相抵触，即不应将税法规定的不同年限的固定资产合并为一类。如火车、轮船不得并入运输工具类，而并入机器设备类。