周五 透视对账背后的玄机
上午 揭开对账之谜
◇第一堂 对账的内容
账簿登记要求做到清晰、准确，但在实际工作中，出现各种差错或账实不符的现象却又是难免的。
造成错账的原因很多，但归结起来有两类：一类是由于会计人员失误所造成的，如工作人员无意写错款额等；另一类就是有关人员故意作弊，如会计人员在制证、记账上出现遗漏，计算、计量上的误差等问题。
为了保证各种账簿记录的真实、完整和准确性，最终为编制会计报表提供可靠的会计核算资料。各企业及单位有必要定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人的结算款项进行核对审查，这就是对账。
对账是企业及单位内部进行会计控制的重要环节。通过对账，可以及时发现和纠正账簿记录差错，做到账证相符、账账相符、账实相符，从而保证会计资料的真实性、准确性和可靠性。
对账不一定都在结账时进行，对于有些重要的数据，或者集中核对工作量太大的项目，可在平时就经常加以检查核对。但不论平时是否进行过账户核对，在期末结账时都必须进行一次全面的核对。
对账工作的主要内容包括账证核对、账账核对和账实核对。
一、账证核对
账证核对是指对各种账簿记录与有关会计凭证进行的核对。
在这个过程中，将总分类账、明细分类账以及现金日记账和银行存款日记账的记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对，看账簿的登记内容与记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否相符，记账方向是否一致。
在会计实务中，由于记账凭证数量多而复杂，要在结账时全部加以核对是很困难的。因此，账证核对的工作主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，在期末结账时可进行重点抽查核对。
二、账账核对
账账核对是指对不同会计账簿记录的内容进行的核对。账账核对以总账为主，其目的是保证账账相符，账账核对的主要内容包括：
1．总账间的核对
总账间的核对指总账各科目期末的借方余额合计数与贷方余额合计数的核对。
这一方面的核对，主要是通过编制总账科目试算平衡表，将借方余额和贷方余额进行试算平衡。
2．总账与明细账的核对
总账与明细账的核对指总账科目的期末余额与其所属明细账的期末余额合计的核对。
这一方面的核对，可直接将各明细账科目余额的合计数，与有关总账科目的余额核对。如果总账科目所属明细科目较多时，可通过编制明细科目余额表，加计余额的合计数，与总账科目余额进行核对。
3．总账与日记账的核对
总账与日记账的核对指总账“库存现金”和“银行存款”科目的本期发生额及期末余额，分别与现金日记账、银行存款日记账的相应数字进行的核对。
4．明细账间的核对
会计部门设置的各种财产物资明细账（如固定资产明细账）的期末余额应与相关财产物资保管或使用部门（如设备部门、总务部门、使用部门）的有关保管明细账的期末结余数核对相符，这种核对可直接进行。
三、账实核对
账实核对是指将账簿记录的各种货币资金、财产物资和结算款项的期末账面余额与实存数额的核对。
具体内容包括：
（1）账款核对。核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数额是否相符。
（2）账单核对。核对银行存款日记账的账面余额与银行对账单是否相符。
（3）账物核对。核对各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数额是否相符。
（4）账人核对。核对各种应收账款、应付账款的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人是否相符。
以上各种账实核对，一般是通过财产清查的方法进行的。财产清查是会计核算专门方法之一，其具体内容将在本章后面详述。
随堂测试
1.判断下列说法是否正确？
企业的主营业务利润是指企业销售产品取得的营业收入，减去所销售产品的实际生产成本、企业销售业务应负担的各项税金及附加后的余额。
◇第二堂 财产清查应如何下手
一、财产清查的概念
财产清查就是通过对各种实物、现金的实地盘点和对各项银行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并查明实存数同账存数是否相符的一种专门的会计核算方法。
在企业里，进行账面上的核对虽然能够保证账簿记录的准确性，但很难保证财产物资的账存数额与实存数额一致。事实上，造成财产物资账实不符的原因有很多，如保管过程中的自然损耗；保管不善或工作人员失误造成的人为损坏；在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生的差错；因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。
所以，为了保证会计核算资料的真实客观性，也为了确保财产物资的完整，企业必须在账簿记录的基础上，不定期地进行全面或局部的财产清查。
二、财产清查的种类
1．按照财产清查的范围和对象不同分类
（1）全面清查。全面清查是指对企业全部财产物资所进行的盘点和核对。一般包括以下几项：
①现金、银行存款、股票、债券等。
②固定资产、原材料、在产品、半成品及其他物。
③委托其他单位代保管、代加工的各项材料物资等。
④在途的各种材料物资、货币资金等。
⑤应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。
由于全面清查的范围广，工作量大，参加的人员多，花费的时间长，因此，不宜经常进行。
◆一般在下述情况下需进行全面清查：年终决算前，单位撤销、合并或改变隶属关系时，开展清产核资时，单位主要负责人调查工作岗位时以及企业改制之时进行。目的是保证会计报表信息的真实和准确，明确经济责任。
（2）局部清查。局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。清查对象主要是流动性较大的财产。
这种清查范围小，工作量轻，涉及人员少，但专业性较强，一般多在下列情形进行：
①现金，每日业务终了时清点核对，日清月结。
②银行存款、借款，每月应有专人至少同银行核对一次。
③各种贵重的物资，每月应至少清查盘点一次。
④一般的库存商品、原材料、在产品等流动性物资，除年终全部清查外，年内应轮流盘点或重点抽查。
⑤债权债务，每年至少应同对方核对一至二次。
2．按照财产清查的时间不同分类
（1）定期清查。定期清查是指在规定时期内对企业财产所进行的全面或局部清查。这种清查一般是在月末、季末或年终结账前进行。
（2）不定期清查。不定期清查是指根据需要临时对财产进行的全面或局部清查，因此，又称临时清查。
不定期清查通常在以下几种情况下进行：
①更换财产物资和现金保管人时。
②发生自然灾害或意外损失时。
③上级主管部门对企业进行审计查账时。
④单位撤销、合并或改变隶属关系时。
⑤进行临时性财产核资工作时。
◆定期清查和不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。
三、财产物资的盘存制度
财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，为使盘点工作顺利进行，应建立一定的盘存制度。一般说来，财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制。
在不同的财产物资盘存制度下，各项财产物资在账簿中的记录方法是不同的。
1．实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存制，是指在期末通过对库存货物的盘点，来确定财产物资的数量，并据以推算出财产物资期末结存额和本期销售成本的一种财产登记方法。
具体方法：实地盘存制平时账面上只记财产物资的购进或收入，不记发出，期末通过实地盘点确定数量后，通过下面公式，就可以计算确定财产物资的期末结存额和本期减少额。
实地盘存制计算公式：
本期销售（耗用）额=期初结存额+本期入库额-期末结存额
期末结存额=期末结存数量（实地盘存数）×单价
优点：核算工作较简单，工作量小。
缺点：手续不严密，无法连续反映存货的真实变化，缺少安全性。
适用范围：价值低和数量不稳定损耗大的鲜活商品。
2．永续盘存制
永续盘存制又叫账面盘存制，是指通对设置明细账，逐日逐笔地登记财产收入发出数，并随时结出账面余额的一种财产登记方法。
采用这种盘存方法，平时某种财产的增加或减少，都要根据会计凭证逐日逐笔在该财产明细账上作连续记录，并随时结出账面余额。
企业在永续盘存制下计算存货本期销售或耗用成本和期末存货成本时，应按下列公式计算：
本期销售（耗用）成本＝本期销售（耗用）数量×单位成本
账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额－本期减少额
◆其单位成本的计价方法与实地盘存制下的方法相同。
优点：在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，发现问题及时处理，堵塞管理上的漏洞。
缺点：日常核算的工作量较大。
适用范围：除特殊情况采用实地盘存制外的其他存货。
四、财产清查的组织与方法
财产清查是一项极其复杂的工作，清查对象多、范围广，工作量大，参与人员多。因此，为了保证财产清查有计划、有组织地进行，财产清查一般可分为组织准备阶段、实施清查阶段及分析、处理阶段。
1．财产清查组织
（1）组织准备。财产清查，尤其是全面清查，必须专门成立清查组织。其主要任务有：
①在财产清查前，确定清查的对象、范围及时期，制订详细的财产清查计划，掌握清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法。
②在清查过程中，随时掌握清查情况，及时解决清查中出现的问题。
③在清查结束后，及时进行总结，形成书面文件，将清查结果和处理意见上报有关部门审批。
（2）业务准备。为做好财产清查工作，财产清查前，有关部门应做好下列工作：
①会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账目登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。
②财产物资保管人员和有关部门，应在财产清查截止日前，登记好各种财产物资明细账，并结出余额；将所保管的财产分类整理好，排列整齐，挂上标签，详细标明品种、编号、规格、结存数量，以便盘点核对。
③准备好各种必要的计量器具和印制清查登记用的清单、表册。如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。
2．财产清查的方法
（1）货币资金的清查方法。
①库存现金的清查方法。库存现金的清查应采用实地盘点法。在日常工作中，现金出纳员每日先盘点库存现金的实有数额，再及时与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。
对现金进行盘点时，出纳员必须在场；在清点时不能以不具法律效力的借条、收据充抵库存现金。
◆特别要注意检查有无挪用、白条抵库的情况。
盘点结束后，应根据现金盘点结果，填制“现金盘点报告表” 。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证， “库存现金盘点报告表”填制完毕，应由盘点人员和出纳员签章。
“库存现金盘点报告表”的格式如表5-1所示：
表5-1 库存现金盘点报告表
②银行存款的清查方法。银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，采取与银行核对账目的方法进行。
在同银行核对账目之前，应把截至清查日所有银行存款的收付业务登记入账，详细检查账目的正确性及完整性，发现有错记或漏记，应及时更正、补记；然后与从银行转来的对账单逐笔核对，发生错账、漏账，应查清原因并及时更正。
◆即使双方记账均无差错，但也会出现银行存款日记的余额与银行对账单的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。
未达账项，是指单位与银行之间，由于结算凭证传递的时间误差，造成一方已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而尚未登记入账的款项。
具体有以下四种情况：
A.企业已付款入账，而银行未付款入账的款项。企业开出的支票或其他付款凭证已作为存款减少登记入账，而银行尚未计入企业存款账户。如企业开出一张现金支票购办公用品，企业可根据现金支票存根、发票及入库单等凭证，登记付款入账，而银行由于尚未收到支付款项的凭证而没有付款入账。如果此时对账，就会形成企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项。
B.企业已收款入账，而银行未收款入账的款项。企业存入银行的款项已作为存款入账，而开户银行尚未计入企业存款账户。如企业销售产品收到支票，送存银行后就可以根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记收款入账，而银行需等款项收妥后才能记账。如果在此时对账，就会形成企业已收款入账，而银行尚未登记入账的款项。
C.银行已付款入账，而企业未付款入账的款项。银行代企业支付款项后，已作为款项登记企业存款户，而企业没有收到付款通知尚未入账。如银行在年初代企业支付款项，并以付款入账，而企业由于没有收到付款通知尚未登记入账。如果此时对账，就会形成银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。
D.银行已收款入账，而企业未收款入账的款项。银行已将企业委托银行代收的款项或银行付给企业的利息登记入账，而企业没有收到有关凭证尚未入账。如某供货单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记入账，而企业由于尚未收到汇款凭证没有记账。如果此时对账，就会形成银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项。
◆上述任何一种情况发生，都会造成企业与银行的账簿记录出现不一致。因此，在核对账簿时，除了对发现记账造成的错误要及时进行处理外，还必须注意有无未达款项。若双方存在未达款项，应做好标记，并通过编制“银行存款余额调节表”予以调整，以此来确定双方的余额是否相符。
下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。
【例5-1】某企业2008年5月31日银行存款日记账账面余额为89500元；银行对账单余额为97500元。经核对发现有以下未达账项：
（1）企业存入银行一张转账支票，金额27000元，银行尚未入账。
（2）企业开出转账支票一张，金额9500元，持票单位尚未到银行办理手续。
（3）银行收取企业借款利息4200元，企业尚未收到付款通知。
（4）企业委托银行收款16500元，银行已入账，企业尚未收到收款通知。
根据双方的账面余额和查明的未达账项，编制“银行存款余额调节表” ，如表5-2所示。
表5-2 银行存款余额调节表
从表5-2中可以看出，在双方记账都不发生错误的前提下，调整后的余额应该相等。
◆如果长期存在未达账项，应及时查明原因，予以解决。未达账不是错账、漏账，编制“银行存款余额调节表”的目的只是用来核对企业与银行双方的账簿记录的正确与否，而不能作为调整账面余额的原始凭证，应等到收到有关的原始凭证后，才能登记银行存款日记账。
（2）实物资产的清查方法。实物资产，主要包括原材料、半成品、在产品、固定资产等。常用清查方法主要有以下几种：
①实地盘点法，就是通过对财产物资的逐一清点、过磅、度量等方法来确定其实存数量的方法。一般机器设备、原材料、产成品等的清查可以通过此方法进行。
②技术推算盘点法，即将实物整理成近似某种几何体，然后通过测量出体积，据以计算出实物数量的方法。一般一些体积庞大和无法逐一点数过磅的财产物资可以通过此方法进行，如水泥、砂石等物资的清查。
③抽样盘点法，即通过对实物财产抽取一定数量的样本进行盘点，以此来推断其整体实存数量的方法。一般适用于数量较大、重量均匀的财产清查。
◆盘点时，应对财产物资的实有数、质量着重盘查，同时还应查明财产物资在保管上存在的问题。为明确经济责任，在进行盘点时，保管人员必须在场，对盘点结果，应如实编制好“盘点表” ，并由盘点人员和保管人员签字盖章。
（3）往来款项的清查方法。企业的往来款项一般包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款和预收账款等。
各种结算往来款项一般采取“询证核对法”进行清查，即企业应在清查日截止时，将其中的回执联（格式见图5-1）送交对方单位并委托对方单位进行核对。
图5-1 往来款项对账单
如对方单位核对无误，应在回单上盖章后退回发出单位；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况并退回本企业，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。
最后，再根据清查结果编制“往来款项清查报告” ，其一般格式如表5-3所示。
五、财产清查的结果处理
财产清查后，如财产物资实存数与账存数不一致，一般会出现盘盈、盘亏两种结果。盘盈是指实存数大于账存数；盘亏是指实存数小于账存数。实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。
表5-3 往来款项清查报告表
以上情况概况为以下四点：
①实存数=账存数。
②实存数>账存数→盘盈。
③实存数<账存数→盘亏。
④实存数=账存数，但财产物资有质量问题→毁损。
不论是盘盈，还是盘亏或毁损，都需要进行账务处理。在清查中，发现账存数与实存数不一致时，必须马上作出处理，以避免不必要的损失。
财产清查结果的账务处理分两步进行：
（1）在审批之前：根据清查中取得的原始凭证，编制如“账存实存对比表”等记账凭证，并分析产生不符的原因，核准数字。
（2）在审批之后：根据有关领导和部门批复的意见（视为原始凭证），编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。
为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户的借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记发生的待处理财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；期末处理后，本账户应无余额。该账户属于双重性质的账户。
在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。
“待处理财产损溢”账户结构如图5-2所示。
图5-2 待处理财产损溢账户结构
1．存货清查结果的账务处理
（1）存货盘盈的账务处理。
①盘盈存货时：按同类或类似的存货市场价格作为实际成本或计划成本：
②查明原因后：
◆存货资产盈余多是收发计量及核算上的误差造成的，查明原因后，可以对管理费用进行冲减。
【例5-2】某企业在财产清查中，发现盘盈甲材料2500元，盘盈原因是记录错误。
根据“实存账存对比表”作会计分录如下：
上述甲材料盘盈经董事会批准后予以转销。
经董事会批准后，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：
（2）存货盘亏的账务处理。
①盘亏存货时，按实际成本或计划成本：
②查明原因后，属于能够收回残料、过失人赔偿和保险赔偿的部分：
③剩余的净损失属于一般经营损失的部分：
④剩余的净损失属于非常损失的部分：
◆根据造成亏空的不同原因作不同处理。
【例5-3】某企业在财产清查过程中，发现盘亏乙材料4200元。
根据“实存账存对比表”编制如下会计分录：
上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有600元为定额内自然损耗，作为管理费用；有400元是因保管不善，作为其他应收费，由相关责任人赔偿；有500元属于自然灾害所造成的损失，作为营业外支出。
根据批准的处理意见，作如下会计分录：
2．库存现金清查结果的账务处理
对库存现金清查盘点后，应将清查盘点发现的现金盈余和短缺，根据“现金盘点报告表”中所列数额，编制记账凭证。
（1）库存现金盘盈的账务处理。
①盘盈库存时，按实际盘盈的金额：
②查明原因后：
（2）库存现金盘亏的账务处理。
①盘亏存款时，按实际短缺的金额：
②查明原因后：
3．固定资产清查结果的账务处理
企业在财产清查过程中，出现固定资产亏损或毁坏的原因有很多，各单位应根据实际情况作出相应的处理。
◆通常的做法是：自然灾害所造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经有关部门批准作营业外支出；责任事故造成的固定资产损毁，应由责任人赔偿的损失；丢失的固定资产，应列作营业外支出。
固定资产盘盈大多数都是企业自制设备交付使用后，未及时入账所造成的。经核准应列作营业外收入处理。
（1）固定资产盘盈的账务处理。
①盘盈固定资产时，按同类或类似固定资产的市场价格：
②查明原因后：
【例5-4】某企业在财产清查中，发现盘盈卷扬机一台，其原价值为29000元，估计已提折旧8400元，净值为20600元。
根据“固定资产盘盈盘亏报告表” ，编制如下会计分录：
经查明，盘盈原因是自完工交付使用后，未及时入账所致。经有关部门核准后，转作营业外收入处理，编制如下会计分录：
（2）固定资产盘亏的账务处理。
①盘亏固定资产时，按亏损的固定资产价值额：
②查明原因后：
借：其他应收款———责任人
【例5-5】某企业在财产清查中，发现一项原价为24000元的固定资产，已提折旧8000元，净值为16000元。
根据“固定资产盘盈盘亏报告表” ，编制会计分录如下：
经查明，盘亏属于非常损失，保险公司同意赔款6000元，其余损失经批准同意列入营业外支出。编制会计分录如下：
随堂测试
1.财产清查有哪些方法？
2.未达账项具体表现形式有哪些？
◇第三堂 期末账项调整
企业在期末编制会计报表前，必须在日常会计记录的基础上，按照权责发生制和配比原则的要求，调整和结转有关账项，以正确、合理地反映本期的收入和费用，准确计算出各期间的损益。
账项调整的内容一般主要包括以下几个方面：
一、应计收入的调整
应计收入指的是收入已经发生，应计入到本期但期末尚未收到款项的收入。应计收入构成本期的收入，期末应调整入账。
企业在本期已向与其合作的单位或个人提供了商品或劳务等，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款等原因，致使理应获得属于本期的收入尚未到账的，应该按照有关标准进行期末账项调整，作为本期的收入入账。
【例5-6】某公司10月出租大型机械，出租期限为两个月，租金金额为10000元，出租期满时一次付清。
10月应计收入5000元。
二、预收收入的调整
预收收入指本期已收款入账，但要到后续会计期间实现的收入，如预收销货款。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整。
企业虽然已经收到了现金，但尚未履行相应的义务，收入并没有实现，所以，应将这笔收入作为履行义务期间的收入处理。每个会计期间结束后，会计人员都应对预收收入进行调整，将已经实现的部分调整为本期的收入，没有实现的作为后续收入不计入本期。
预收收入的账项调整主要取决于预收收入的入账方法，如果企业在收到预收款项时，能可靠地预计在本期能够实现的部分，可在入账时将本期可实现的部分直接计入本期的收入，且无须对首期的预收收入进行调整；反之，应对各期的预收收入进行调整。
【例5-7】甲公司预收乙公司100件产品款200000元，月底交付50件，增值税税率为17%。
三、应计费用的调整
应计费用是指企业已耗用，或本期已受益的支出，应归属本期负担但尚未支付的费用。
为了简化会计处理程序，通常费用要到现金支付时，会计人员才进行会计处理。因此，会计期间结束，应按照权责发生制的标准对已经发生，将未支付现金未入账的费用进行账项调整，通过账项调整将其作为本期费用入账。
对于企业来说，费用发生以后，负债也随着产生。所以，在调整未入账的费用同时，还要注意调整企业负债的调整。
四、预付费用的调整
预付费用指本期已付款，但应由本期和以后各期分别负担的费用。如某企业在经营活动过程中，由于各种原因，可能会出现大量的先支付后受益的事项。在计算本期费用时，应该对这部分费用进行适当调整。
◆预付费用的支付与发生不超过一个会计年度，称为收益性支出，超过一个会计年度，称为资本性支出。
在会计实务中，属于待摊费用的收益性支出在现金支出时，应该递延到以后的会计期间，而不应计入本期的费用；属于资本性支出的待摊费用在现金支出时，应该作为资产在以后各受益期间摊销计入各期费用，而不应计入本期的费用。
除上述账项调整外，期末应按权责发生制的原则调整账项，如固定资产折旧、待处理财产损溢等账项。
随堂测试
1.判断下列说法是否正确？
预付费用的支付与发生超过一个会计年度，称为收益性支出。
◇第四堂 会计账簿错弊查证
一、从哪里寻找账簿错弊
会计账簿错弊主要表现在以下四个方面：账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。
1．账簿启用
新建账簿及会计人员交接时，都需启用新的账簿，要填写账簿启用表。其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名。账簿启用中出现的错弊主要有：账簿封面及扉页上对所需要填写的项目未填写或填写不完整，无法明确有关经济责任。
◆此错弊只需审查账簿封面及扉页是否填列齐全，就可以查证。
2．账簿设置
设置账簿时常见的错弊有：
（1）账簿形式设计不合理。包括：装订形式、账页的尺寸、账页划线，印刷颜色及账页用纸等不合理。
（2）账簿内容设置不合理。如将现金日记账采用活页账、材料等存货类资产明细账登记到三栏式账簿中等。
（3）账簿设置不齐全。包括：未设置应有的总账、未设置应有的明细账、未设置必需的备查簿等。
（4）所设账簿未能形成良好账簿系统。如库存材料管理实行会计、保管各设一套库存材料明细账，不按照统一的规范登记，就会给管理带来不必要的麻烦。
◆此错弊查证方法为：了解该单位实际情况，确定其应设置账簿；查看该单位账簿设置是否合理、恰当。
3．账簿登记
（1）登记的方式不合理。在实际工作中，由于出现所采用的核算形式、登记总账的依据不合理，登记不规范而不能满足生产经营管理需要的问题。
（2）账簿摘要不合理。在做摘要的过程中，一般会出现以下两种不合理的情况：一种是摘要过于简略或表述不清，使人不能明白到底是什么业务；另一种是摘要虽然写得很好，但所反映的经济业务不合理、不合法。
另外，账簿登记时没有按照账簿的登记规范要求去登记，比如出现错记、漏记等错误。
查证时，按会计操作规程要求查阅。错记、漏记的查找方法有很多，其中最常见的方法是偶合法。
如推测可能是错记的差错，还可用“二除法” 、 “九除法”查找。譬如，不平衡的差错是2的倍数，这可能是将借贷记在同一方向；如果不平衡的差数能被9除尽，可能是把数字以大记小，例如将“63”记成“36” ；或以小记大，例如将“18”记成“81” 。
此外，在查证时，还可采用按照原来账务处理的顺序，从头至尾对整个账簿进行细致核对，看是否出现漏记、重记和错记等现象；也可以对账簿记录中的某些部分进行检查，如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以专查角位、分位或整数位的数字。
采用上述方法检查后，如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法及时更正。
4.结账
会计期末，需进行结账，以便总结特定时期或时点的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表。容易出现的错弊是：①结账前未将应属本期经济事项全部登记入账，如待摊费用、预提费用未按期摊提。②人为推迟收入入账时间等，以达到调节利润目的。③结账时间不合规定，人为提前或拖延结账时间，用来人为调节有关财务信息。
二、错账的更正方法
结账时容易出现的错弊有：结账前未将应属本期经济事项全部登记入账，如待摊费用、预提费用未按期摊提；人为推迟收入入账时间等，以达到调节利润目的；结账时间不合规定，人为提前或拖延结账时间，用来人为调节有关财务信息。
常见更正错账的方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。
1．划线更正法
划线更正又称红线更正，是指在账目结算时，如果发现账簿的记录仅属于记账时文字或数字上的笔误时，应采用划线更正法。
更正的方法是：先将错误的文字或数字划一条红色横线以示注销，需要注意的是，在划线时，必须使原有字迹仍可辨认，再划线的上方用蓝色或黑色字迹更换正确的文字或数字，为明确经济责任，还需由更正人员在划线处加盖图章。
需注意的是，划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，以免出现不必要的差错。
2．红字更正法
红字更正法又称红字冲销法，是指由于记账凭证出现错误，而使账簿记录发生错误，用红字冲销或冲减原记录数字，以更正或调整账簿记录的一种方法。
红字更正法适用于以下两种情况：
（1）记账完成以后，发现账簿记录错误时，如果是由于记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额的错误而引起的，应用红字更正法进行更正。
更正的方法是：先用红字（金额用红字，其他项目用蓝、黑字）填写一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及错误凭证日期和号数，并据以用红字（只限金额）登记入账，以冲销原来错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的日期和号数，并据以用蓝字或黑字登记入账。
【例5-8】 C公司2008年8月12日以现金支付银行利息1500元。会计人员编制的会计凭证如下：
在填制会计凭证时，误将“库存现金”科目计入“银行存款”科目，并据以登记入账。
该项会计凭证应贷记“库存现金”科目。在更正时，首先用红字（只限金额）填制一张与原错误记账凭证一样的记账凭证。
错误的记账凭证以红字记账更正后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字或黑字填制如下正确分录，并据以登记入账：
（2）记账完成以后，如果发现记账凭证和账簿记录的金额有错误（所记金额大于应记的正确金额），导致账簿记录金额多记，而应借、应贷的会计科目没有错误，要用红字更正法进行更正。
更正的方法是：将多记的金额用红字（只限金额）填制一张借贷方向、会计科目与原错误一样的记账凭证，但金额为多记的金额记账凭证，在“摘要”栏写明“冲销多记金额”以及记账凭证的日期和号数，并据以登记入账，以冲销多记的金额。
【例5-9】 B公司行政管理部门2008年6月20日用银行存款6400元购买办公用品，会计人员编制会计凭证如下：
在填制记账凭证时，误将金额6400元记为8400元，并据以登记入账。
在更正时，首先用红字填制一张借贷方向、会计科目与原错误一样的记账凭证，金额为多记的金额2000元记账凭证，编制会计分录如下：
如果出现记账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，首先应采用划线法更正，然后再用红字冲销法更正。
3．补充登记法
补充登记又称蓝字补记，是指记账以后，如果发现记账凭证中应借应贷、会计科目、金额都没有错误（所记金额小于应记的正确金额），导致账簿金额少记，应用补充登记法进行更正。
更正的方法是：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，但金额为少记的金额记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及记账凭证的号数和日期，并据以登记入账，得正确金额。
【例5-10】 D公司2008年12月30日用银行存款80000元发放职工工资时，会计人员填制记账凭证如下：
在更正时，应用蓝字或黑字编制如下会计分录进行更正：
错误的记账凭证以蓝字或黑字记账更正后，即可反映其正确的金额为80000元。
如果出现记账凭证中所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，首先应采用划线法更正，然后用补充登记法更正。
随堂测试
1.红字更正法适用于哪几种情况？
2.设置账簿时，常见的错弊有哪些？
下午 突破结账的关键
为了总结各企业单位在某个会计期间的经济活动情况，必须在每一个会计期间期末对本期经济业务情况进行归集，反映在账簿上就是结账。
结账，是指将在一定时期内所发生的经济业务全部登记入账，在此基础上，结算出本期发生额和期末余额的一个会计环节。
结账期限一般是月末、季末、年度末，不得延期结账和不结账。此前，要将结账期内的全部经济业务登记入账，为保证结账的正确性，不得漏记，也应避免重记。
◇第一堂 结账前的疑问解答
一、结账前应做好哪些准备工作
（1）登记本期所发生的各项经济业务，查对有关收入和费用是否进行账项调整，例如，预提费用是否在本期进行了预提。
（2）核对已经生产完成的产品、半成品及其应结转数量、成本。
（3）在结账前应先对好账，保证账证相符，账账相符，力争减少呆账和坏账损失的发生。
（4）通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。
（5）将各种有关计算成本和财务成果的各账户余额结转到有关账户。
二、结账时如何划线
结账划线主要是为了突出各个会计期的合计数及期末余额，将分开本期与下期的记录。
◆根据《会计基础工作规范》规定：月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。
三、结账时对于账户余额怎样填写
一般地，结账时应将账户的月末余额填制在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但现金日记账、银行存款日记账及其他需按月结计发生额的账户，还应将月末余额与本月发生额填制在同一行内，并且在摘要栏内标注“本月合计”字样。
▲需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，如果“本月合计”行已有余额的，就不必在“本年累计”行中再写余额。
四、结账时能否用红字
在账簿记录中，红字有特定的含义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。所以，会计人员在结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记。
▲余额栏前如果印有余额的方向，如“借”或“贷” ，这时，不得使用红色墨水，而应用蓝黑墨水书写。
随堂测试
1.结账前应做好哪些准备工作？
2.判断下列说法是否正确？
月结和年结都划双线。
◇第二堂 结账的步骤及方法
一、结账的基本内容与步骤
（1）将本期内日常发生的经济业务全部登记入账，检查并核对清楚。例如已发生的债权、债务，已发现的财产物资盘盈、盘亏等，是否登记完整，是否出现漏记和错记。发现错误时，应进行补记、更正。
（2）按权责发生制原则，在结账前，还应结合财产清查，进行账项调整，将应由本期负担而以前时期已支付的待摊费用，摊入本期成本、费用；将应由本期负担且本期尚未支付的预提费用，预提计入本期成本、费用；将以前时期预收且属于本期的收入，计入本期收益中，并将属于本期的成本、费用和收益，进行结转，从而确定本期的财务成果。
（3）在完成上面两个步骤后，最后还需计算、登记各账簿的本期发生额和期末余额。
二、结账的具体方法
1．月结
（1）对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账每次记账后，随时结出余额。
具体方法是：在本月最后一笔经济业务记录下划上一条单红线，不需再结计一次余额。
（2）对需要按月结计发生额和期末余额的账户月末结账时，要对本月的发生额归集并计算出余额。
具体方法是：在最后一笔经济业务记录行下（月结行）划上单红线，结出本月发生额和余额。
在摘要栏内注明“本月合计” ，并在“本月合计”栏下面再划一条同样的通栏单红线。
（3）对需要结计本年累计发生额的账户既要进行本月发生额的月结，又要进行年度累计发生额的月结。
具体方法是：在本月最后一笔经济业务记录下划通栏单红线，然后在“本年累计”行结出自年初始至本月末止的累计发生额和月末余额。
在摘要栏内注明“本年累计” ，并在“本年累计”行的次行通栏划单红线。
（4）除“本年利润” 、 “利润分配”账户和采用“记账凭证核算形式”所登记的总账外的其他总账，平时只需在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需再结计一次余额。
2．季结
与月结方法类似。
▲一般是总账才需要季度结账。
3．年结
各账簿在登记完本年度的全部经济业务后，需要将账簿的余额结转到下一年度，结转后各账簿应结平。
（1）如果年末没有余额。对于总账，如果年末无余额，需在第四季度季结的“本季度累计”行次行的摘要栏内注明“本年合计” ，加计1～4季度的“本季度累计” ，填列在该行的“借方” 、 “贷方”及“余额”栏内，并在“本年合计”行下通栏划双红线，封账即可。
明细账的年终结账时，对不需要按月结计本期发生额而各月只需结计余额的明细账，只需在12月最后一笔经济业务记录下通栏划双红线，封账即可。
对于现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的某些明细账、需要结计本年累计发生额的某些明细账的年终结账，则需在12月月末的“本月合计”或“本年累计”行下通栏划双红线，再封账即可。
（2）如果年末有余额。对于总账，应分借、贷方加计1～4季度的“本季度累计” ，并将其发生额和12月末的余额填列在第四季度季结“本季度累计”行次行的有关栏内，并在该行的摘要栏内注明“本年合计”字样。
对于需要按月结计发生额的，还应在12月份月结的基础上分借、贷方加计该年的发生额，并将其发生额和12月月末的余额填列在12月份月结行的次行栏内，同时在该行的摘要栏内注明“本年合计”字样。并将余额记入该行的“余额”栏内，然后在“结转下年”行下划两条通栏红线，封账即可。
（3）结转下年。怎样将有余额账户结转至下一年？在实际工作中，有以下两种不正确的方法：
错误方法之一：将年初余额按照同一方向计入“本年累计”次行的发生额栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样；在次行登记期末余额，如为贷方余额，填入借方发生额栏内，反之，填入贷方，并在摘要栏内填明“结转下年”字样。
同时，在该行的下端加计借、贷方的总计数额，并在该行的摘要栏内注明“总计”字样，在“借或贷”栏内填写“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0” ，以表示账目已结平。
错误方法之二：将本账户年末余额以相反的方向计入到最后一笔账下的发生额内。例如，在结账时，若某账户年末为贷方余额，则应将此项余额填列在借方发生额栏内。同时在摘要栏内注明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填写“平”字，并在余额栏的“元”位上填写“0” ，表示账目已经结平。
▲正确的方法应该是：在年度结账时，应将账户的余额，直接记入新建账簿余额栏内，既不需要编制记账凭证，也无须以相反的方向计入下一行的发生额内，使本年有余额的账户的余额变为零。
随堂测试
1.判断下列说法是否正确？
只有明细分类账才需要季度结账。
2.怎样将有余额的账户结转至下一年？
◇第三堂 账簿的更换与保管
会计账簿是单位的重要会计档案，在实际会计核算工作中，要注意及时更换和妥善保管。
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在每年初建账时进行，除少数明细账（如固定资产明细账及卡片）不必每年更换新账外，其他账簿都需要进行更换。
为了使每个会计年度的账簿资料明晰和便于保管，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产物资种类繁多，规格各异，不必每年更换；备查账簿也可以连续使用。
◆在更换账簿时，上年的旧账簿在年终结账后，账户的年终余额应计入下一年度的新账簿中，这就需要在新建的账簿的“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初结转”字样，并在余额栏计入上年余额。新旧账簿有关账户之间的转记金额，无须编制记账凭证。
二、会计账簿的保管
账簿是各企业财务信息的载体，年度开始时，新账建立，各种旧有账户在结转完毕后应送交总账会计统一管理：
（1）企业应安排指定的人员专门负责保管。
（2）装订前，首先要按账簿启用和经管人员一览表的使用页数进行核对，如账户的页数是否有漏缺、序号排列是否连续等。
◆然后将会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、按顺序排列的账页、封底按照先后顺序进行装订。
（3）对活页账簿，要保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，抽出空白页，并用质地好的牛皮纸做封面、封底；在装订时，应将同类业务、同类账页装订在一起，不得混装；固定装订成册后，应在封面上填写明账目的种类，编号、卷号相关内容，并由会计主管人员和装订人员签章。
（4）装订好的会计账簿的封口要严密，并应加盖印章；要保持封面的齐全、平整，不得有折角、缺角、漏页、留有空白纸等现象；并在封面注明所属年度和账簿名称、编号、卷号。
（5）结账后，更换下来的账簿，可暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，应由财务会计部门移交本单位的档案部门保管。
◆移交时需要编制移交清册，填写交接清单，交接人员按移交清册和交接清单项目核查无误后签章，并在账簿使用日期栏内填写移交日期。
已归档的会计账簿原件原则上不得借出，如有特殊需要，经上级有关主管单位批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并要办理登记手续。
（6）各种账簿不得丢失和随意销毁，保管期满后，应按照规定经批准后，才能销毁。
◆通常，总账（包括日记总账，但现金日记账和银行存款日记账保管期限为25年）和明细账保管期限为15年；固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年；辅助账簿保管期限为15年。
会计实务中，各单位根据自己的需要，也可以适当延长有关会计档案的保管期限。
随堂测试
1.判断下列说法是否正确？
在更换账簿时，上年的旧账簿在年终结账后，账户的年终余额不能记入下一年度的新账簿中。
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