环境风险分析及防范措施

4．注册会计师在实施风险评估程序时如何考虑环境事项？

答：注册会计师在实施风险评估程序时应当了解环境保护要求和问题、与环境事项相关的内部控制和法律法规及其遵守情况，并利用风险评估程序收集的信息，识别和评估由于环境事项导致的财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

注册会计师首先应对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题进行了解，包括：

①所处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险，如处于重污染行业的被审计单位，由于其生产过程中产生的物理、化学和生物等有害物质对水体、大气、土壤造成的环境污染，存在直接和间接的重大环境风险。

②所处行业通常面临的环境保护问题，如火、电企业的污染主要是排放的废气和灰渣；造纸企业生产过程的污染主要是排放高浓度的有机废水等。

③适用于被审计单位的环境法律法规。

④被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料、技术、工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或行业自愿淘汰之列。

⑤监管机构采取的行动或发布的报告是否对被审计单位及其财务报表可能产生重大影响。

⑥被审计单位为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取的措施。

⑦被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及其原因。

⑧是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼。被审计单位如有涉及数额巨大的未决诉讼，一旦败诉，可能导致被审计单位的财务状况恶化。

⑨所投保险是否涵盖环境风险。为了规避风险，被审计单位可能投保了商业保险。注册会计师应当了解被审计单位所投保险中是否涵盖了环境风险，从而避免因污染损害事故而遭受重大损失。

其次要求注册会计师应当具备足够的环境事项知识。对具体审计业务而言，注册会计师拥有的环境事项知识程度通常不如管理层或环境专家。但注册会计师应当具备足够的环境事项知识，以识别和了解与环境事项相关的，可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易、事项和惯例。通常，被审计单位在确认、计量和列报环境事项时，其所依据的资料，不仅包括财务数据，还将涉及较多技术性数据和实物性数据。例如，被审计单位在计提应缴纳的排污费时，需要考虑排放废水的数量和浓度超标倍数；在预计因污染水体而可能支付的赔款时，需依据受污面积、污染的严重程度等。这显然对注册会计师的专业胜任能力和拥有的环境知识程度提出了较高的要求。

对存在重大环境风险的特殊行业，注册会计师应当特别关注被审计单位存在因环境事项导致负债和或有负债的可能性。2003年6月，国家环保总局为避免上市企业因环境污染问题带来投资风险，调控社会募集资金投资方向，发布了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》，确定以下行业为重污染行业：冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业。对于拟首次公开发行股票并上市的重污染企业，以及拟公开发行证券并将募集资金投资于重污染行业的上市公司，应向环境保护行政主管部门申请进行核查。

最后，注册会计师应考虑其他存在潜在重大环境风险的情况。某些被审计单位并不一定处于前述的存在重大环境风险的行业，但如果存在下列情况，可能面临潜在的重大环境风险：

①在很大程度上受到环境法律法规的约束。例如，从事拆船业务的企业，在拆船过程中会产生大量有害废物，包括汞、铅、多氯化联苯、石棉等永久性有机污染物，从而对地表水、地下水、土壤等造成严重污染。国家也制定了相关法规对从事拆解废船企业进行较为严格的监管。因此，从事拆船业务的企业存在潜在的重大环境风险。

②拥有被原使用者（或所有者）污染的场地，或为之担保而可能承担代偿责任。

③某些业务可能会造成土壤、地下水和地表水及空气的污染；使用有害物质；产生或处理有害废弃物；或可能对顾客、员工或附近居民造成不利影响。如纺织企业的工人因长期接触噪声，其听力可能因此而造成永久性的损害。如果纺织企业在生产过程中未采取安全保护措施，可能面临较大数额的赔偿。