职能货币记账本位币怎样确定

6．职能货币/记账本位币怎样确定？

答：许多集团公司、跨国企业在生产经营过程中涉及多种货币时，往往确定某一种货币作为交易和计量的手段，处理各项经济业务，这种货币被称为职能货币。在会计核算时所统一采用的、作为会计计量统一尺度的记账货币称为记账本位币。职能货币与记账本位币可能是相同的，也可能是不同的。比如一项国际贸易是以美元计量、结算、签订合约，此时美元是该项经济活动的职能货币，若该公司以美元作为记账货币，该公司的职能货币和记账本位币是一致的；若该公司以人民币作为记账货币，则该公司的职能货币和记账本位币就不一致。如何确定职能货币/记账本位币呢？各国的会计政策并不一致。

美国财务报告准则SFAS52（公告第52号）制定了判断职能货币的标准，当某一公司的经济业务符合以下五个标准，则可以相应的确定职能货币，并以职能货币作为记账本位币。决定职能货币的标准为：

（1）公司的现金流量

若该分公司以外币计价应收、应付项目，且一般不能立刻得到母公司的收付，以外币为职能货币；若该分公司以美元计价应收、应付项目，且可能立刻得到母公司的收付，以外币为职能货币。

（2）销售价格

若该分公司销售价格主要受当地竞争条件影响，且对汇率的短期变动没有反映，以外币为职能货币；若该分公司销售价格受世界范围竞争条件影响，且对汇率的短期变动有反映，以美元为职能货币。

（3）成本因素

若该分公司主要从所在国取得劳动力、原材料及其他投入，以外币为职能货币；若该分公司主要从美国取得劳动力、原材料及其他投入，以美元为职能货币。

（4）资金

若该分公司的资金以国外货币计价，且主要为国外公司自身创造，以外币为职能货币；若该分公司的资金以美元计价，且主要通过母公司进行资金划拨，以美元为职能货币。

（5）母公司与国外子公司的关系

若母公司与国外子公司的公司间交易较少，很少发生经营关系，则子公司以外币为职能货币；若母公司与国外子公司的公司间交易很多，经营关系紧密，则子公司以美元为职能货币。

我国会计准则没有对职能货币进行规定，但明确规定：我国企业会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外币为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

我国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》明确指出企业选择记账本位币应当考虑以下因素：

1）该货币主要影响商品和劳务的主要价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

4）企业选定境外经营的记账本位币除考虑上述因素外，还应考虑：

①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。