第三节 外币统账制
一、外币统账制的记账方法
外币统账制又称记账本位币法。在这种方法下，应选择某一种货币作为记账本位币，而其他各种非记账本位币计价的经济业务均应在业务发生时，按一定的汇率全部折算成记账本位币金额后入账；非记账本位币金额另设外币账户进行登记，无论是外币存款，还是外币债权、债务，在账上均以记账本位币金额统一反映。因为我国企业原则上应以人民币为记账本位币，故在外币统账制下，当保险公司发生外币业务时，则一般按人民币统一账制、统一记录，外币业务的金额均要折算为人民币金额后入账反映；同时，要设立不同外币种类的外币账户，登记反映外币资产和外币债权、债务的增减变动情况。
二、外币统账制的日常核算
外币业务在采用统账制方法进行核算的情况下，首先，必须将外币金额折算为记账本位币表示的金额，因此，必须确定采用何种汇率对其进行折算。采用外币统账制的保险公司发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当月月初的汇率折合。其次，对外币业务的外币金额进行折算后，应当按照折算为记账本位币的数额在记账本位币账户中进行登记，同时，还必须按照外币的金额在相应的外币账户进行登记。
三、月份终了外币余额的处理
月份终了，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务）的外币月末余额，应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别以下列情况处理：
（1）筹建期间发生的汇兑损益，计入开办费。
（2）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到预定使用状态以前的，计入该项在建固定资产成本。
（3）除上述情况以外，均计入当期汇兑损益。
四、外币统账制举例
（一）外币兑换业务
外币兑换业务是指保险公司从银行购入或向银行卖出外汇。
1.保险公司购入外汇
保险公司按照银行外汇卖出价购入外汇支付的价款与按市场汇率折算的价值不同，因此而产生的差额作为汇兑损益，计入当期损益。
例6－8 某保险公司因对外支付需要，从银行购入20000美元，当日银行美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，该保险公司遂向银行支付165000元人民币，应作如下会计分录。如果该保险公司采用外币业务发生日的市场汇率作为折算汇率（该日的市场汇率为1美元＝8.20元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——美元户 （USD20000）164000
汇兑损益 1000
贷：银行存款——人民币户 165000
如果该保险公司采用外币业务发生当月月初的市场汇率作为折算汇率（当月月初的市场汇率为1美元＝8.22元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——美元户 （USD20000）164000
汇兑损益 600
贷：银行存款——人民币户 165000
2.保险公司卖出外汇
保险公司将外汇卖给银行时，按市场汇率折算的价值与实际收到人民币价值不同，因此而产生的差额作为汇兑损益，计入当期损益。
例6－9 某保险公司将35000美元到银行兑换成人民币，当日的银行美元买入价为1美元＝8.18元人民币，保险公司收到286300元人民币。该保险公司应作如下会计分录：
如果该保险公司采用外币业务发生市场汇率作为记账汇率（该日的市场汇率为1美元＝8.23元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——人民币户 286300
汇兑损益 1750
贷：银行存款——美元户 （USD35000）288050
如果该保险公司采用外币业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率（当月月初的市场汇率为1美元＝8.25元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——人民币户 286300
汇兑损益 2450
贷：银行存款——美元户 （USD35000）288750
（二）其他外币业务
1.接受外币投资
例6－10 某保险公司接受投资者投入40万美元，合同约定汇率与当日发生汇率一致，均为1美元＝8.20元人民币，已将美元存入银行。其会计分录如下：
借：银行存款——美元户 （USD400000）3280000
贷：实收资本——人民币户 3280000
2.借入外币
例6－11 某保险公司从银行借入短期借款10000美元，款项当即存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。此时，保险公司应按照借入外币借款当日的市场汇率将借入的美元折算成人民币，登记银行存款和短期借款账户。同时按美元数登记外币账户。该公司应作如下会计分录：
借：银行存款——美元户 （USD10000）82500
贷：短期借款——美元户 （USD10000）82500
3.保费收入的核算
例6－12 （采用分账制核算举例的例6－2，以便比较）某进出口公司向福佑保险公司投保出口南非货运险，保费5万美元，该保险公司取得保费收入5万美元后存入银行，当月月初汇率为1美元＝8.25元人民币（当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币），应作如下处理：
如果该公司采用外币业务发生日的市场汇率为记账汇率（该日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——美元户 412000
贷：保费收入 （USD50000）412000
如果该公司采用外币业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率（当月月初的市场汇率为1美元＝8.25元人民币），应作如下处理：
借：银行存款——美元户 412500
贷：保费收入 （USD50000）412500
4.赔付支出的核算
例6－13 （为便于比较，此例内容仍选用分账制核算部分的例6－7）该保险公司根据业务需要，通过中国工商银行汇出22万美元给国外某保险公司作为代理货运险损案的周转金，当月月初汇率为1美元＝8.20元人民币。后因发生损案，实际给付赔款15万美元，余款收回。如果该保险公司采用外币业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率，应编制会计分录如下：
1.汇出理赔保证金时
借：存出保证金——理赔保证金 1804000
贷：银行存款——美元户 （USD220000）18040000
2.给付赔款时
借：赔付支出——货运险 1230000
贷：存出保证金——存出理赔保证金 1230000
3.收回余款时
借：银行存款——美元户 （USD70000）574000
贷：存出保证金——存出理赔保证金 574000
本章小结
本章主要涉及保险业务中有关外币业务的核算。在本章里，首先探讨了什么是外币业务和记账本位币，汇兑损益包括哪些内容，然后重点阐述了外币分账制和外币统账制不同的账务处理方法，让读者熟练掌握这两种核算方法的区别。
关键词
外币业务 记账本位币 汇兑损益 外币分账制 外币统账制
复习思考题
1.保险公司的外币业务主要包括哪些内容？
2.简述保险公司汇兑损益的内容及归属。
3.简述外汇统账制的记账方法。
4.简述外汇分账制的记账方法。
练 习 题
习题一
一、目的：练习外币业务外币分账制的核算。
二、资料：假设长江保险公司的业务核算是以发生当日的汇率作为记账汇率，以下为该公司当月发生的外币业务：
1.长江保险公司从美元存款中取出200000美元，向银行兑换成人民币，按1美元＝8.278元人民币兑换，当日汇率为1美元＝8.280元人民币。
2.长江保险公司因对外支付需要，从银行购入100000日元，当日银行卖出价为100日元＝7.72元人民币，当日汇率为100日元＝7.70元人民币。
3.长江保险公司承保某石化企业海上运输保险，收到保费36000美元，当日汇率为1美元＝8.277元人民币。
4.长江保险公司付给国外代理保险公司代理货损险赔案的周转金，共计150000美元，结案后，收回30000美元，当日汇率为1美元＝8.272元人民币。
三、要求：根据上述资料，按外币分账制记账方法编制有关会计分录。
习题二
一、目的：练习外币业务外币统账制的核算。
二、资料：沿用习题一的外币业务资料。
三、要求：根据上述资料，按外币统账制记账方法编制有关会计分录。
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