货币资金控制设计案例

货币资金控制设计案例

案例资料

某公司王某在任出纳工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金96．94万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。具体手段如下。

（1）隐匿10笔出口结汇收入计96．94万元：将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。

（2）伪造11张银行对账单：将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。

在调查中发现，该公司出纳兼与银行对账；财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控；未建立支票购入、使用、注销的登记制度；凭证保管不善；发现问题时追查不及时。在清理逾期未收汇时发现：有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，当时由于人手较少未能对此进行专项清查；交接工作不明晰，王某在交接出纳工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。

请试说明内部会计控制的方法，并运用这些方法完善该公司的出纳业务的内部会计控制。

案例分析

王某之所以能在11个月期间作案23次贪污巨款96．94万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之得心应手，猖狂作案。为此应运用内控方法，于出纳业务中建立完善的内控制度。

（1）内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

①不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

②授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

③会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

④预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

⑤财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

⑥风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

⑦内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

⑧电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（2）根据上述方法，在完善该公司的内部控制中最重要的是运用不相容职务相互分离控制和会计系统控制，具体如下。

①建立岗位分工控制。该公司应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。

②建立印鉴管理制度。财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。不得签发远期和空头支票。

③完善稽核制度。财务负责人应指派专人定期与业务单位核对账务，及时编制往来账余额调节表，查实未达账项的原因，调整账务并催收应收国内（外）账款。复核银行余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵消等情况。督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单。记账与出纳业务的职责相分离，使记账的权限仅限于主管会计，用密码的方式给予限定。对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、盈亏情况，保管措施如何。

④严格交接手续。出纳员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续，做到前不清，后不接。财务负责人监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查清，不留后遗症。离职人员须编制移交清单，列明移交的账、证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。交接清单一式三份，其中一份存档。

⑤现金管理制度。严格执行《现金管理暂行条例》规定，限定现金的使用范围。现金收入应当及时存入银行，出纳员要加强安全防范意识。超出限额的现金收入，应请客户将其存入开户行，财务处凭银行盖章的现金交款单放货，以避免收取假钞。出纳员应收支清楚，做到日清月结，财务负责人应定期清查现金，核对账实是否一致。

⑥与银行对账业务。对账业务应由掌管支票、印鉴以外的人担任。可由现金出纳员索回银行对账单，并编制银行余额调节表。对于未达账项应及时核查原因，并做好调账事宜。

⑦收入登记制度。收入的结汇账单、支票、汇票、托票等应建立登记簿。注明收入的日期、金额、来源及业务承办人。对于需要确认的收入（如账单）应加注签收栏，督促有关人员及时交回。对于收据、发票应按顺序号管理，会计开具时应审核其内容，由出纳加盖“收讫”章及人名章，以避免出纳员套开收据的情况。

⑧支出（支票）控制制度。对于银行托收的运费、保险费、银行费用等支出项目应督促有关人员尽快办理确认报销手续，会计应及时进行账务处理。建立严格的支票管理制度。