会计核算程序设计

第七章　会计核算程序设计

1．会计核算程序在会计工作运行中有何重要意义？

会计核算程序又称会计账务处理程序或会计核算组织形式，它的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法。是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。其意义有：

（1）有利于会计核算工作程序的规范化，保证会计信息的质量。只有合理地确定了会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式，才能保证会计信息处理的系统性、完整性、全面性和及时性。

（2）有利于保证会计信息的可靠性，提高会计信息的可信度。通过会计凭证、会计账簿、会计报表相互之间的联系和制约，可保证会计信息的可靠性和可信度。

（3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计核算工作效率。通过科学、合理地确定特定企业的会计核算组织程序，可以使其核算组织程序井然有序，减少不必要的会计凭证、账簿的传递环节和核算手续，从而提高会计工作效率。

2．会计核算程序设计应考虑哪些要求？为什么？

各单位应根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等的不同，选择适当的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，并将它们有机地结合起来。无论采用哪种会计核算程序均应满足以下要求。

（1）要保证能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需要的会计信息。设计本单位的会计核算程序时，应认真研究会计信息使用者的具体要求，以便通过会计核算，能正确、及时地提供出这些核算资料。

（2）根据国家的有关规定，结合本单位的特点设计，与本单位实际情况相适应。设计会计核算程序，必须以国家公布的“会计准则”为指导，并符合相关会计制度的要求。同时还要紧密结合单位的实际情况，这样才能使所设计的会计核算程序最适合本单位。

（3）要将内部控制制度融于其中，有利于加强内部控制和稽核。可以通过凭证、账簿的种类、格式的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中贯彻内部牵制和加强稽核手段的渗透，保证会计工作的真实、正确。

（4）使会计核算程序所涉及的各项内容达到有机结合，协调一致。会计核算程序是由各个部分组合起来的，记账程序和记账方法对会计凭证和会计账簿有影响。因此设计时要注意将它们连接好、协调好，形成一个完整的、适合单位实际需要的有机整体，这样才能保证会计工作的正常运作。

（5）要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。设计会计核算程序时，一方面要考虑如实反映经济活动情况，及时提供正确、完整的会计信息；另一方面要注意简化核算手续，减少重复劳动，提高工作效率，节约核算工作的人力、物力、财力。既不能片面追求简化而不顾质量，又不能搞繁琐哲学，贪多求全，应科学地组织核算工作。

3．试述记账凭证核算程序下凭证、账簿应如何设计？其记账程序应如何设计？为何说该核算程序是最基本的核算程序？

记账凭证核算程序是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，直接登记各明细分类账、现金日记账、银行存款日记账和总分类账。

在记账凭证核算程序下，记账凭证可以采用通用格式的记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的记账凭证。

账簿的组织，一般应设置三栏式总账，三栏式现金日记账，三栏式银行存款日记账，明细分类账则可根据管理的需要设置，分别选用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细账。

记账核算程序设计如下。

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收款凭证、付款凭证、转账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账。

（4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

（5）月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。

（6）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。

记账凭证核算程序是最基本的核算程序，其他各种核算程序，均是在这一核算程序的基础上发展和完善起来的，其目的是为了均衡会计核算期间的工作量，简化核算手续，提高核算效率。

4．试述科目汇总表核算程序下凭证、账簿应如何设计？其记账程序应如何设计？

科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序。它是根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

在科目汇总表核算程序下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的记账凭证，也可采用单式记账凭证。为了定期对记账凭证进行汇总，还应设科目汇总表。

账簿的组织，一般应设置三栏式总账、三栏式现金日记账和银行存款日记账，明细分类账则可根据管理的需要设置，分别选用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细账。

在科目汇总表核算程序下，也可采用以科目汇总表代替总账的方法。如采用此法，科目汇总表中，应增设“期初余额”、“累计借方发生额”、“累计贷方发生额”和“期末余额”栏目。

科目汇总表核算程序设计如下。

（1）据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收款凭证、付款凭证、转账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账。

（4）根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制“科目汇总表”。

（5）根据“科目汇总表”定期登记总分类账。

（6）月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。

（7）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。

5．试述汇总记账凭证核算程序下凭证、账簿应如何设计？其记账程序应如何设计？

汇总记账凭证核算程序是根据收款凭证、付款凭证、转账凭证按照科目的对应关系定期进行汇总，编制汇总记账凭证，月终，根据汇总记账凭证登记总分类账。

在汇总记账凭证核算程序下，记账凭证应采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。为了定期对记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。

账簿的组织，一般应设置三栏式总账，为了反映科目对应关系，在格式中应设对方科目专栏；三栏式现金日记账和银行存款日记账；明细分类账则可根据管理的需要设置，分别采用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细账。

汇总记账凭证核算程序设计如下。

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同，编制收款凭证、付款凭证、转账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账。

（4）根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”。

（5）月终，根据各“汇总记账凭证”登记总分类账。

（6）月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。

（7）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。

6．试设计一种适合收、付款业务较多，转账业务较少的单位使用的核算程序。

在实际工作中，如收付款业务较多的单位，日记账采用多栏式账簿，平时根据收款、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账；月终，根据多栏式现金、银行存款日记账各栏合计数登记总账；转账业务较少，可直接根据转账凭证逐笔登记总账，这又产生了一种核算程序，人们称之为多栏式日记账核算程序。

7．企业应如何选择会计核算程序？

针对企业规模和业务量方面的差异，中小型企业可选择记账凭证账务处理程序；而大中型企业就可以选择汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序；特大型企业则一般采用科目汇总表账务处理程序。针对业务种类繁简方面的差异，像银行业务比较单一，要求时效性，可以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；在一般企业中，业务单一的企业可以通过汇总记账凭证进行账务处理；在业务较繁杂的企业中，可以采用科目汇总表形式进行账务处理。针对会计机构设置与人员分工方面的差异，在机构较小的企业，财务人员较少，就可采用记账凭证账务处理程序；在大型企业中，财务人员较多，分工较细，一般采用汇总记账凭证或科目汇总表账务处理程序。

企业选择了一种账务处理程序后，还需要结合本企业的具体情况作进一步分析，找出其与实际业务的不协调之处，进行补充和修改，甚至创新，形成比较完善的、高效的、符合本企业实际情况的账务处理程序。