取得政府返还土地出让金的会计核算

按照《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益）；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

【案例7-4】某企业2014年8月收到县政府财政部门拨付的土地出让金返还款300万元，其中用于购置设备200万元，用于以后年度弥补亏损100万元。9月购进设备一台，价值150万元，发生安装费50万元（均不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，假定无残值），2014年亏损80万元，2015年亏损40万元。

其账务处理（会计分录单位：万元）应该是：

1．8月收到政府补助时：

借：银行存　　　　　　　　　　　　　　　300

贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　300

2．9月购进设备并支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　200

应交税金——应交增值税（进项税额）　　　34

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234

安装完成交付使用时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　200

3．计提10月至12月折旧时：

借：管理费用（或生产成本、制造费用）　　10

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　10

同时：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　10

贷：营业外收入——政府补助　　　　　　　10

4．在2014年12月31日资产负债表日弥补当年亏损时：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　80

贷：营业外收入——政府补助　　　　　　　80

5．在2015年12月31日资产负债表日弥补当年亏损时：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　20

贷：营业外收入——政府补助　　　　　　　20

如果该企业是房地产企业，政府返还土地出让金属于补偿已经发生的相关费用，收到补偿款时在会计处理应直接计入营业外收入，即：

借：银行存款　　　　　　　　　　　300

贷：营业外收入——政府补助　　　　300