财务会计报告写作

第二节　财务会计报告写作

财务会计报告，国际通用术语称为“财务报告”，是独立经济组织根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。国际或区域会计准则都对财务会计报告有专门的准则，我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》按照习惯使用“财务会计报告”名称，为了使会计法规体系与国际接轨，指出“财务会计报告”又称“财务报告”。

一、财务会计报告的内容和结构形式

“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”(《会计法》)

具体内容:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表、会计报表附注和财务情况说明书。

(一)会计报表

会计报表，是企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

1.会计报表类型

(1)按编制时间，分为中期报表(月、季、半年报表)和年度报表;

(2)按报送对象不同，分为对内报表和对外报表。内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由单位自行制定;对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一规定;

(3)按会计报表编制单位，可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。单位会计报表，是由独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况、经营成果的会计报表;汇总报表，是由上级主管部门、专业公司根据基层所属企业所编制的报表加以汇总编制的报表，汇总编制时还包括主管部门、专业公司本身的业务;合并会计报表，是控股公司把其本身与其附属公司看作是一个统一的经济实体，用一套会计报表来反映其拥有或控制的所有资产和负债，以及其控制范围内的经营成果的会计报表，合并报表反映的是控股公司与其附属公司共同的财务状况和经营成果。

2.企业会计报表类别

(1)资产负债表:资产负债表是反映企业在某一特定日期(年季月)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表的理论依据:资产=负债+所有者权益;资产负债表的基本结构:资产负债表分为左右两方，左边为资产，右边为负债和所有者权益;两方内部按各自的具体项目排列，资产各项合计与负债和所有者权益各项合计相等;

(2)利润表:又称损益表，是反映企业在一定期间的经营成果及分配情况的报表。利润表的理论基础:收入－费用=利润(或亏损)。利润表的基本结构:利润表有单步式和多步式之分。多步式利润表的格式是:产品销售收入－减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加=产品销售利润;产品销售利润+其他业务利润－减管理费用、财务费用=营业利润;营业利润+投资收益、营业外收入－营业外支出=利润总额;利润总额－企业所得税=净利润。

(3)现金流量表:是以现金制为基础编制的财务状况变动表。现金流量表动态地说明企业某一会计期间各种活动产生的现金流量情况。现金流量表的基本结构:①主表:按顺序列示:结营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、汇率变动影响、现金及现金等价物净增加;②补充资料:包括三方面内容:一是不涉及现金的投资及筹资活动;二是将净利润调节为经营活动现金流量;三是现金及现金等价物期初期末数。

(4)所有者权益变动表:是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。其中，包括所有者权益总量的增减变动及其重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

(5)相关附表:是反映企业财务状况，经营成果和现金流量的补充报表。主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。事业单位除资产负债表外，还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表等。

(二)会计报表说明书

由于会计报表格式及其内容的规定性，只能提供量化的会计信息。而且要求列入报表的各项信息必须符合会计要素的确认标准，报表本身反映的会计信息就有一定的限制，这就在客观上要求在编制会计报表的同时，还要编制会计报表说明。

会计报表说明，是单位对会计报表及其财务计划指标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，内容包括:主要会计方法说明、报表分析说明和财务情况说明书。

1.主要会计方法说明

(1)有关资产计价及处理方法的说明。包括:材料及其他存货的收发结存计价方法及其变动情况与影响、长期投资的计价核算方法、固定资产和流动资产处置计价方法、坏账准备的计提与核销确认的处理方法等。

(2)有关负债和所有者权益的处理情况说明。包括:流动负债与长期负债的基本构成项目、所有者权益的变动情况及其影响等。

(3)有关收入、费用账务处理说明。包括:收入和费用的核算是否严格遵循“权责发生制”基础、其他收入和其他支出的确认及具体收支项目构成等。

2.会计报表附注

会计报表附注，也称“报表分析说明”，是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明，对编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等予以解释。会计报表附注，是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。

附注分析说明的方法，一般采用比较法，将有关指标的本期实际数据与计划或预算比较以发现差异、将本期实际指标与上年或历史最好水平比较以分析单位的发展变化趋势、将本期实际指标与同行业其他单位的指标进行比较以寻找差距提出改正措施等。

附注分析说明的内容:一是基本情况。用简洁的文字对报表分析说明进行表述。如企业生产经营状况、目标利润实现和分配情况、资金增减及周转情况、成本费用和收入计划完成情况、税金缴纳情况、基金增减情况、所有者权益变动情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项等;二是影响计划完成情况的主要问题及其原因。这是报表分析的核心内容，要以数字和文字结合起来对重大因素进行分析。如用销售利润率分析销售收入的获利水平、用总资产报酬率分析全部资产的获利能力、用资本收益率分析投资者投入资本获利能力、用资本保值增值率分析投入资本的完整性和保全性、用资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率分析企业资产负债水平和偿债能力、用社会贡献率和社会积累率分析企业对国家的贡献水平等;三是改善管理的措施和效果。这是文字分析的主要内容。要针对性地指出管理中存在的问题，从主客观两个方面分析其原因及影响程度，以及对存在问题采取的措施和取得的效果;四是今后努力方向。提出今后工作中应当坚持的好措施、好方法;提出尚待今后克服的问题及其环节;对需要加强的环节提出建议。此外，附注分析说明的内容还有:财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明等。

3.财务情况说明书写作

(1)写作会计报告分析说明书，一般分五个步骤:第一步，确定目标。首先要明确阅读对象，阅读对象不同内容也有所不同。明确分析说明的目的，围绕目的展开分析;第二步，制定方案。方案内容包括分析范围、如何搜集资料及搜集方法、确定分析方法、文本提纲、人员分工(谁写哪部分)、工作进度等;第三步，搜集、整理、分析资料。要注意平时积累，积累信息充分、可靠，分析才会科学可靠。除了财务数据，对非财务数据(环境数据)，如国家宏观政策，部门、行业制定并出台的相关政策，也要进行搜集、整理和分析;第四步，选择适合的分析方法。常用的分析方法:一是定性、定量分析方法。现在流行定量分析方法，用数据说话有说服力。在不能使用定量分析时可用定性分析方法，一般是结合使用;二是比较分析方法。包括绝对数比较和相对数比较、横向比较和纵向比较。使用比较法要注意口径应一致，要有可比性;三是财务比率分析方法。如净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、成本费用利润率等;四是结构分析法。如投资率(资本形成总额/支出法GDP×100%)、消费率(最终消费/支出法GDP×100%);五是速度分析法。如，比上年同期、比基期，环比发展速度、增长速度、平均增长速度;六是边际分析法。例如，国有企业上交税金对当其财政收入增长的贡献率;七是模型分析法。利用数学模型对经济运行的内在规律、发展趋势进行分析和预测;第五步，起草文本。

(2)财务情况说明书的内容:①企业生产经营的基本情况;②利润实现、分配或亏损情况;③资金增减和周转情况;④税金缴纳情况;⑤所有者权益增减变动情况;⑥各项财产物资变动情况;⑦对本期和下期财务状况有重大影响的事项说明;⑧资产负债表日至财务报告日期间发生的对企业财务状况变动、经营成果和现金流量有重大影响的事项说明等。

总之，财务情况说明书，要对企业收支及利润指标进行全面分析，从数据后面阐述问题的原因，从分析得出企业的经营情况，对存在的问题进行阐述，提出新年度拟采取的改进管理和提高经营业绩的具体措施。

二、财务会计报告编写要求

1.编写时间要求:财务会计报告提供的信息时间性较强，必须及时编制和报送。国家统一会计制度规定，独立经济组织必须定期编制财务会计报告，分为月度、季度、年度报告。股票上市的公司还应按交易所规定发布中期财务报告(半年报)。各行业编制财务报告的具体时间，由国家有关部门发布会计制度统一规定，一般是:资产负债表、损益表——按月编制;现金流量表和利润分配表——按年编制;附表和财务状况说明书——随报表编制。

2.编制格式要求:对外报送的财务会计报告的格式，应当符合国家有关规定，各单位在编制会计报表时应当严格执行统一规定，不能随意增列或减并表内项目，更不能任意变更表内各项目的经济内容，以免引起使用方面的混乱;单位内部使用的财务会计报告，其格式要求由各单位自行规定，格式要科学合理、体系完整、结构严谨、简明实用。

财务会计报告的封面，单位名称，应填写全称;单位公章，应使用单位行政公章，不能用“财务专用章”代替;单位负责人、总会计师、会计机构负责人、制表人等人员都要签章;随同报表的财务状况说明书，应在封面之内与报表装订在一起，并在封面上注明“内附财务状况说明书一份”字样;报送文件，是一种履行报送程序的方式，一般应贴在报表封面上，不能与财务状况说明书订在一起，因为财务状况说明书是财务报告的组成部分。

3.编制程序和质量要求:财务会计报告，应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务报告数字。单位领导人对报送财务报告的合法性、真实性负法律责任，财会人员保证财务报告的真实性、合法性。

【财务会计报告格式图示】