加工贸易备案作业审计

相关定义和术语

保税加工货物备案是指保税加工经营企业（以下简称经营企业）凭商务主管部门签发同意开展加工贸易的有效批准文件和保税加工企业（以下简称加工企业）生产能力证明等有关资料，向加工企业所在地主管海关如实申报拟进出口的保税加工货物的贸易方式﹑单耗﹑进出口口岸，进口料件和出口成品的商品名称﹑商品编号﹑规格型号﹑价格﹑原产地﹑进出口期限等，海关依法就有关内容进行审核，并对符合要求的予以核发《加工贸易手册》的具体行政行为。

保税加工货物变更是指保税加工经营企业凭商务主管部门签发同意变更有关内容的有效批准文件和保税加工企业生产能力证明等有关资料，向加工企业所在地主管海关变更已在海关备案的贸易方式﹑单耗﹑进出口口岸，进口料件和出口成品的商品名称﹑商品编号﹑规格型号﹑价格和原产地等，海关依法就有关内容进行审核，并对符合要求的予以变更保税加工货物备案内容的具体行政行为。

海关审核批准的基本条件

（一）审核批准文件及其随附单证是否齐全有效，批准文件﹑加工合同内容及申请备案内容是否相符，印章是否齐全；

（二）审核是否属国家禁止开展的加工贸易业务，是否属加征特别关税的商品或需报总署审批开展的业务；

（三）调阅单耗数据库的相关单耗资料，审核加工产品单损耗，是否超过国家单耗标准；

（四）审核申请备案的保税加工货物的监管方式﹑征免性质的填报是否符合规定要求，以及商品编号﹑名称﹑规格型号﹑计量单位﹑价格等项目的填报是否正确﹑规范，备案进出口金额是否倒挂，是否符合海关商品统计要求；对应收取担保的保税加工货物的商品归类﹑价格有质疑的，应及时联系负责商品归类﹑审价岗位确定；

（五）核实经营企业或加工企业是否被立案查处或存在其他风险应收取担保的。

海关执法依据

（一）法律

1.《中华人民共和国海关法》

2.《中华人民共和国行政许可法》

（二）行政法规

《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》（中华人民共和国国务院令第420号）

（三）部门规章

1.《中华人民共和国海关实施〈中华人民共和国行政许可法〉办法》（海关总署令第117号）

2. 《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》（海关总署令第113号第168号第195号）

3.《中华人民共和国海关加工贸易单耗管理办法》（海关总署令第155号）

4.《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第148号）

现状审计描述

保税加工货物备案就是指保税加工经营企业凭商务主管部门签发同意开展加工贸易的有效批准文件和保税加工企业生产能力证明等有关资料，向加工企业所在地主管海关如实申报拟进出口的保税加工货物的贸易方式﹑单耗﹑进出口口岸﹑进口料件和出口成品的商品名称﹑商品编号﹑规格型号﹑价格﹑原产地﹑进出口期限等，海关依法就有关内容进行审核，并对符合要求的予以批核纸质手册﹑电子化手册或者电子账册的具体行政行为。

Y公司目前采用电子账册联网监管模式，依据电子账册备案信息进行进出口通关申报和滚动核销。基于电子账册模式，Y公司可以实施分段备案，在时间上企业可对料件与成品进行分开备案。料件可以在进口之前备案；成品可以在生产出来后，实际出口之前，根据已经生产出来的成品数量以及实际单耗进行成品和单损耗的备案，同时，企业可以结合同一成品不同条件下的实际单损耗情况向海关申报多个版本的单损耗。这样，Y公司加工贸易备案作业可以及时依据产品的实际耗用进行调整。

通过对Y公司产品组成﹑生产工艺和备案作业流程进行分析，发现以下几方面的特点

1）目前Y公司产品以装配生产为主，现行保税加工产品不存在海关监管意义上的损耗，同时，因企业采取“一对一归并”方案，单耗申报数据理论上较易与生产实际耗用保持一致。

2）经调研审计发现，Y公司因工程变更而引发的实际单损耗变化尚未能够及时在保税备案中体现，从而成为导致企业的保税加工货物海关底账与仓库库存数据差异的一个原因。

现状审计结论和建议

为保证关务作业人员的保税备案以及报关申报时的单耗信息与企业实际耗用数据保持高度一致，建议企业强化工程变更执行过程中的协作流程。

1）在确保工程变更方案时，及时将工程变更信息知会关务作业人员。关务作业人员可以根据工程变更可以考虑在同一成品下增加新的备案版本号（在原成品归并序号下，新建单损耗版本，也可以考虑新增备案成品（新增成品归并序号）。

2）如有可能，在装配生产单证上增加产品“版本号”信息，或者记录执行新的工程变更方案的产品流水号信息（即建立产成品与工程变更版本的对应关系），以便能够有效确定仓库出库成品的单耗对应信息。