国有企业财务管理体制改革研究*何明霞

重庆中房物业管理有限责任公司

一、绪论

国有企业(以下简称“国企”)作为国家经济快速发展的顶梁柱,它一直引导着国民经济发展的前进方向,对产业结构的配置与国民经济的快速发展起着非常重要的作用。财务管理经济体制的设置成为企业极其重要的一部分,直接对企业的发展进程起着很大的影响。本文从财务管理影响作为出发点,分析国有企业财务管理体制存在的问题,并相应地提出了一些建议。

(一)研究背景

2012年发布的“中国企业500强”榜单中,国有独资和国有控股虽然依旧保持主导地位,但在这500强榜单中,民营企业的资产增幅和营业收入明显高于国有独资和国有控股企业,其中一部分原因就是因为国有企业改革对其所有制结构没有作出真正的改变。

根据一些企业机构的数据统计显示:在2012年统计的中国企业500强中,国企的营业额达到了36.8万亿元,与上年相比,其增幅较大,达到了22.21%。同时也使资产达到了116.7万亿元,实现了2.1万亿元的利润,同上年比较增长了22.81%。与之相应的是民企的营业收入额达到了8.14万亿元,同上年比较增长了30.4%,资产总额达到13.41万亿元,且利润总额同过去一年相比减少了8.96%,仅为0.3万亿元。

由此可见,民营企业的资产总额和营业收入虽然都远低于国有企业,但其增长幅度都大大高于国有企业。国有企业虽然实力强大,但民营企业的收入增长却快于国有企业。因此,不难看出国有企业的内部结构和管理制度存在不少的问题,特别是财务管理制度存在的问题。

(二)研究意义

在十一届三中全会的召开提出了改革开放的口号后,我国对国企财务管理体制进行了深层次的改革和发展,其体制不断的改革与发展也极大地促进了国民经济的高速发展。由于我国加入了世贸组织,我国国有企业走上了独立自主的发展道路,使得国有企业财务管理逐渐地脱离了行政管理范围,这也使得我国现代化国有企业的发展达到了一个新的高度。与此同时,随着全球经济的不断发展与竞争,我国国有企业的发展面临着前所未有的挑战。面对这些错综复杂的背景条件,国有企业必须快速推动财务管理体制改革,改善企业的财务管理思想和提高企业的财务管理水平,以发展为理念,重点对国有企业财务管理制度体系的建设,尽早实现国有企业财务管理体制的优化和改革。

二、国有企业财务管理体制改革概述

(一)国有企业财务管理体制形成的过程

改革开放以后,中国的经济体制发生了巨大的转变,从计划经济逐步地走向了市场经济。而企业财务管理体制作为国有企业生存与发展的重要组成部分,也同样的发生了许多变化。从1978年开始,我国国有企业财务管理体制改革渐渐地从计划经济转向市场经济转变,同时企业财务管理体制改革也由此产生和发展。当然,1978年以前也有一定的发展,但1978年之前的变动,只是在经济体制发展的大环境下进行了非常有限的调整,完全没有触及原来财务管理体制的基础,因此,改革没有带来什么变化;而在1978年以后,我国进行了计划经济的改革,实行了企业财务管理制度向市场经济的变革,它突破了以往财务管理体制的瓶颈,因而与1978年以前调整方式的性质有很大的差异,使得财务管理水平也有很大的进步。

自1978年开始,我国施行了经济改革和对外开放政策,这些政策的实施对我国的经济实力和综合国力的提升起到了非常重要的作用,通过这一系列政策、措施的施行,中国的经济得以迅速发展。从此以后,国有企业财务改革把改革划分为几个步骤,第一步是把对企业放权让利作为主要改革内容;第二步是全国各企业全面推行承包经营责任制;第三步是对各企业的经营机制进行转换,并建立有效的企业制度。而在每一步的体制改革过程中,企业财务管理体制也都相应发生了不同的变化,实现了对应的经济体制改革和发展。

1.国有企业财务管理体制的第一次改革

第一步财务管理体制改革的核心是政府放权让利。为了规范财务管理体制,党中央国务院计划安排了一系列的改革工作,而当时的政府机构、银行、各行业主管部门及国有企业的财务部等在这一时段也都制定了一系列相应的企业财务管理体制方法的改革程序,这些改革程序主要是从财务配比入手,以扩大企业自身财政权力,履行财务经济核算和财务经济责任,把促进企业的积极性作为宗旨,尤其对扩大企业经营独立权的各方面改革进行了初步试验。

2.国有企业财务管理体制的第二次改革

这一步企业财务体制变革主要是实行企业承包制,同时完善企业的财务管理制度。从实质上看,企业承包制在是前一步的基础上对企业放权、让利、改革等体系的延伸及完善,其作用还是以调整利益配置来改变其体系。但这与放权让利的改革方式所带来的影响相比较,在实行企业承包制后,明显增大了国有企业的自主权,相应地削减了政府的干涉权限,在一定程度上促使国有企业的不断扩大,虽然企业与政府之间的行政依附关系依然没变,企业不能成为独立的市场主体,但这一阶段的改革成效相对于第一阶段来说还是都有不同。但是在实施承包制的过程当中,因为并没有完善发包方和承包方的责任和义务,这样的结果致使发包方没有足够的约束力,而对承包方虽然有一些约束但并不会有太大的影响,同时企业发展过程中还存在着大量短期行为和预算软约束。这一切表明国有企业财务管理体制改革虽然在这一时期已有所发展,但还是没有找到一种适合的途径来解决这种现象。

3.国有企业财务管理体制的第三次改革

随着邓小平同志的南巡讲话和党的“十四大”召开,中国的改革开放走上了一个新的平台。随后在十四届三中全会上决定建立社会主义市场经济的改革总方针,同时还提出社会主义市场经济基本框架。此后的工作报告都强调国有企业的财务管理体制改革要作为重点改革方向来对待,保证其处于企业经济体制改革的核心地位,并确立了要建立与现代企业财务管理制度相适应的目标。所以这一步就建立起了符合国有企业财务管理的制度特征,因此,也就拥有了基本的国有企业经营体制。这一步改革突破了原有的企业体制限制,从而顺利地走上了体制改革之路。前两个改革过程与之明显的区别就在于此。

(二)国有企业财务管理体制存在的意义

企业要想不断健康地快速发展,首先必须有一个完整的财务管理制度。而对于国有企业来说这一财务管理制度的作用就更为重要。一个科学的财务管理体制对企业的长远发展能起到至关重要的作用。企业为了实现利润最大化,可通过对企业资源的合理分配并有效利用等管理方式来实现。财务部门在管理财务时,虽然并没有为企业带来直接的利润,但是可以把最有效的信息提供给领导阶层,这对企业的发展起着至关重要的作用,因此,企业也把完善的财务管理体系作为管理财务的参考依据。从近几年看来,国有企业不但受固有思维模式的影响太深,而且没有形成参与市场竞争的意识,这导致企业对财务管理严重不足,同时,财务管理体系不完善,隐藏着管理不到位、制度混乱不堪、运营成本居高不下等潜在问题,限制着企业的发展和壮大。

1.有利于适应国有企业的发展需要

在世界经济飞速发展的新形势下,大部分企业的财务管理制度由于只适用于企业既定管理方式的限制,从而导致其表现出了管理方式滞后的现象。由于财务管理不完善以及财务管理的解释不够完善,导致对财务管理还处于很低层次的认识上。对现有的财务管理制度认识理解不足,远不能满足国有企业财务管理的发展需求,因此,国有企业应该加强对财务管理核心的认识。

2.有利于强化国有企业财务管理工作

虽然许多的国有企业都建立了自己专属的财务管理制度,但依旧表现出财务是会计的从属现象,国有企业财务管理也仅表现在以成本费用的控制为中心,而对于企业发展过程中的资金的筹集、资金的流动和资金的安排等方面的管理根本不重视,财务管理工作也十分混乱。因此,务必通过对加强企业内部财务管理,从而使用有效的财务管理方式来强化财务管理的工作。

3.有利于为国有企业发展决策提供支持

企业为了在市场经济中有更好的生存空间,就应该通过对比、分析、核算的专业财务活动来体现企业的经营状况,随时审查企业的经营活动状况,并及时对企业的缺陷和漏洞进行补救和完善,从而通过这样的方式来建立企业的财务管理制度。借助其价值形态完成对企业资产的有效管理,为企业的生产经营提供有力的服务,同时为企业的发展决策提供有力的数据参考。

4.有利于提高国有企业管理水平

完善的财务管理体制对于企业来说有着至关重要的作用,凭借完善的财务管理制度可以增加企业的核心竞争力。通过财务管理交流,能有效地实现对企业发展的成本控制,为企业增收减支提供可靠的依据,同时还能为企业领导的决策提供有效的数据指导,使财务管理体制与企业整体规划完美有效结合在一起,可以极大地提升企业的管理水平。

三、国有企业财务管理体制的现状

2014年由于国际经济情况较为低迷,钢铁产业的上游行业如铁矿石、煤炭等价格大幅下滑,但钢铁企业的经营状况并没有因此而出现对应的回升,作为钢铁行业的龙头企业,宝钢集团率先公布了2014年的经营业绩,该公司去年的净利润同比仅增长了0.08%,这一成绩与市场状况相比出现了极大的反差。有关人士还表示,宝钢集团在钢铁行业里的成本控制水平虽然一枝独秀,但其业绩涨幅极低,说明该企业的财务管理体制还有不少的问题。

同样,2016年初,宝钢集团公布了上年度的营业状况,其营业总收入为1641.29亿元,同比下降12.6%,股东利润同比下降83.4%,为9.61亿元。由于经营环境、市场需求,以及企业管理等方面的问题,宝钢上年的经营利润下降77%;利润总额下降78%;股东净利润下降83%。虽然2015年钢铁行业业绩普遍下滑,但是这么大的下滑幅度对于宝钢而言还算首次。据有关数据表明,目前我国国有企业已达到39.1%的亏损率,到了令人担忧的地步。

国有企业一直引领着中国经济的高速发展,作为国家经济增长的核心力量,虽然在改革的过程中取得了一些成绩,但在财务治理方面仍然存在不足,具体表现在以下方面。

(一)产权不明

西方发达国家在经济发展的过程中,已经对产权问题进行了高度关注。罗伯斯曾评价:西欧民族在历史上第一次创造了有效率的经济组织。通过坚持不懈的探索,欧洲人创建了一套完整的财产权和人类自由的概念,因此缩减了个人与社会成果率间的差距;从而使得个人被诱导去从事经济活动。相反,现代国家是把国家的权威用来鼓励个人活动的主要目标,同时这些个人对国家经济发展会做出极大的贡献。从其评价不难看出产权所属对于国家和企业的经济发展起到的重要作用,明确的产权所属极大地提升了人们积极性,而这种积极性也极大地推动着国家和企业的健康发展。

自从我国加入世界贸易组织以后,计划经济时代形成的由国家政府职能部门经营国有企业的传统还被继续施行,直到现在国有企业的代表者归属问题上还没得到解决。国有企业进行财务管理体制改革是以建立现代企业制度为目标,而根据企业的产权情况来分析,它需要产权所属非常确切。而在国有企业管理过程中,常常存在着政企不分的现象,政府人员不严格遵守国家赋予的权力管理企业或者干预企业经营者的经营权。因此,双方在共同谋求利益的时候很容易发生资产与所有者错位的现象。此外,国有企业委托体制的不完善,以及内部控制非常严重的条件下,对国有资产的流动信息造成很严重的影响。

(二)缺乏有力的监督机制

2013年1月,原新疆神华矿业有限责任公司董事长刘波坤因经济犯罪一案在京开庭审理,刘波坤被控在位期间实施多起贪污。事后,检方透露,刘波坤以其个人名义把祥鹤国际贸易有限公司支付给神华公司的款项向银行办理质押贷款手续,并伪造证明,将400多万元公款占为己有;还通过一些非法手段,将100多万元公款汇入其合伙公司,并通过其他渠道侵吞公款200多万元。检方还透露,刘波坤共计依靠职务便利非法获取2000多万元财产。而对于刘波坤将巨额公款存入个人账户,公司就他自己和出纳知情,对于公司其他两个高管,其中一个被调走,另一个也病休,也就是说实际控制人就只有刘波坤一人。在国企中,这种对高层管理者权力监督缺失的现象如同九牛一毛,而刘波坤案只是冰山一角。

由此看来,产权机制与监督体系仍然是目前企业财务管理机制存在的重要问题。由于财务决策权被固定人员掌控,而高层领导也一直控制着财务计划,在这种独断专权的背景下,如果高层领导决策失误或者出现错误决策则会造成极其严重的后果。假如企业的权利分配不合理,或者出现尾大不掉的现象,则会降低财务管理效率,导致预算出现不合理,或者出现财务杂乱无章。另外,财务管理主体敷衍了事,同样会让监督体系失去存在的意义。

(三)约束机制和激励机制欠佳

联想集团的管理层一开始只要分红权,却不要股权。由于国有资产不属于中科院,而是属于国家,所以中科院决定不了如何划分。所以中科院有利润分配的权力,只是没有得到国有资产让渡权。作为股权激励,联想将35%的股份分为两个部分,一部分是针对联想老员工,即这35%的股份中占55%为老员工激励;而35%股份中剩下的45%用于对联想未来的留成。这一方案从某种意义上解决了企业自身发展的一些限制因素。不但平衡了早期员工的积极性,也为企业的长期发展打下坚实的基础。这对于企业的约束机制和激励机制有极大提升。

从现行的财务管理体系来看,主要包含有约束与激励两个方面,合理的财务管理机制有利于调动员工工作主动性、积极性,更快更好地实现财务目标。但从现实情况分析,国有企业在激励机制和约束管理体系等方面仍存在着一系列不足之处。首先,在激励体制上,由于大量使用传统的晋升或给予奖励称号等非物质激励,所以很难提高员工的积极性。其次,物质激励过于单一,大部分都只是给予奖励称号,没有形成完整的奖励制度,而在奖金与工资模式激励中,大部分都只是领取固定的工资,没有绩效考评带来的绩效工资。最后,约束体系十分欠缺,比如市场约束力以及法律方面的约束力等。在市场中,国有企业由于国家持股,大都缺乏有效的竞争机制,普遍存在着垄断现象;而在道德上,部分国有企业领导人作风建设不到位,存在着贪污、公款私用现象;法律方面,有些对于国有企业财务管理体制改革的法律法规还有待加强完善。

(四)信息披露存在问题

由于我国内部控制相关规范颁布较晚,导致对其研究起步也相对较晚。2011年,多家国内国有上市公司在美国遭摘牌,作为国有上市公司因为财务诚信危机而被摘牌,可见我国国有企业内部控制缺陷的披露还存有相当大的问题,而这些问题如果能有效解决便可以解决企业内部问题、完善企业体系。

虽然这几年有关部门对于国企实施了一系列改革策略,但由于国有企业存在“一股独大”的现象,以及企业领导人“一言堂”的工作作风,而在信息披露上也有不少问题,主要表现为披露信息不主动、不真实;对于一些被人关注的信息,披露得不充分,有时候虽然披露了,但是却失去了时效性。对于这些问题,不仅不利于国有企业的监督管理,对企业的生存、发展及财务管理也造成了很恶劣的影响。

四、改进国有企业财务管理体制的措施

2009年5月,古井集团通过引入普创投资,与上海浦创完成40%股权转变,大大提升了公司决策效率和运营效率。为后来实现国退民进,管理人员、技术人员、投资伙伴以及经销商持股奠定基础。如今,浦创投资有增持古井集团股权的愿望,如果浦创投资能成功实现这个愿望,这将对古井集团体制改革起到非常积极的作用,同时,还能加速股权激励体制的进行,从而更有效地提升企业的效益。

国有企业的管理者应该充分认识到财务管理的重要性,以及企业的财务风险,尽可能地实现利润最大化目标,降低企业的经营风险。在面临企业风险挑战时,企业管理层应该合理运用一些专业的企业管理技能,以确保企业整体风险降到最低,并对企业财务管理体制进行一系列的完善。

(一)以马克思产权理论为基础解决我国产权问题

国有企业产权改革就是去除不适应经济发展的部分,改革的最终目的是巩固和发展当今社会。我国是社会主义国家,在国有企业的产权的划分问题上,是不可能将社会主义生产关系的财产关系变更为其他任何性质的财产关系。笔者在收集及整理资料的时候发现对于国有企业产权归属问题有以下几种看法:将所有产权归属于政府各级机关;将所有产权分割到企业;将所有产权分割到个人等。笔者认为以上三种方案均有悖于我国的基本国情。第一,国有企业属于全民所有制,第二,将国有企业产权分割到企业或者个人均已向资本主义私有化偏离。

而马克思的产权理论,则可以作为解决我国产权问题的基本路线。根据马克思产权理论将国有企业财产所有权和经营权分离即国家享有所有权,企业享有经营权。但是在当今社会,如果国家占有绝对的所有权,这会打击到企业经营者的积极性,使国有企业的年利润偏低或者需要国家扶持经营。所以笔者个人认为,国家享有一定的所有权,企业享有大部分的经营权即在国家允许的经营范围内可以自主的选择经营。尽管国家在让出部分权力之后,国家仍然需要占有主导权力,否则国有企业性质将很可能发生变化,并且国家对于企业有着监督管理权。企业作为经营权主体,则享有占有、使用和依法处分的权利。国家所有权和企业经营权任何部门、单位、个人都不得干预,由国务院统一实施管理。

(二)强化国有企业财务监督机制

就当前的财务管理体系中存在的问题而言,为了调动员工的主动性与积极性,我们不但要完善股权激励体系,还要建立健全财务管理的创新体系。为了提高国有企业的财务管理,我们不但可以结合有关的法律法规和相关准则,还可以通过约束体系和强化企业经营来加强有关职能部门的监督职能,从而达到健全财务管理体系的目的。在上文中,出现了企业内部控制体系不健全,责任不清,越权或者强迫会计人员办理不法事务,因此笔者认为可以进一步加强内部控制和内部监督体系的建设,健全财务、投资、采购、营销等。使得会计职权明确,不一人身兼两职。此外,为了防止企业领导对会计工作从事人员施压以达到不正当牟利的目的,可以依照岗位重要性由会计委派遣不同分量会计人员从事工作,这样可以在一定的程度上缓解会计人员与企业高管相互以权谋私。并且增强会计人员的综合素质也是必要的,在经济越来越发达的情况下,尤其是部分国企已经与外资接触的时候,如果相关会计人员不能胜任自身工作,很可能因为会计人员自身问题影响到企业的法杖,但是在增强他们的专业技能的时候,也要注重培养他们的财经法规认识,明白在领导要求违反会计法的情况下可以拒绝或者上报,并且做到不监守自盗。针对个人权力独大这一点,笔者认为应该坚持意见集中原则,防止个人专断。这样不仅可以防止重大事件决策失误,还可以防止权力过于集中。监督是具有强制性的,笔者认为我国监督机制仍处于弱化阶段,尽管国家对于这方面已经加强,但是总有偏远地区不积极配合监督。笔者认为监督机制的地位可以进一步确立、提高。

外部监督在我国经济市场中同样起着重要的作用,分别是政府监督和社会监督。在普遍认识国有企业大于其他企业,并且市场对国有企业产生影响并不会向私人企业那样致命的情况下,政府监督尤为重要。我国国有企业主要存在与垄断行业,尽管经营权分割给了企业,但是产权仍在政府手中,如果政府未监督好,国有企业的损失将是私有企业的扩大化,出现的负面效应也是扩大化。

(三)建立且完善国有企业经营者的激励与约束机制

国有企业虽然实质控制权大部分仍然属于国家,但是其实际盈利还是要看经营管理层的决定,因此调动经营者的态度对于国有企业的长期发展是有极大的好处的。笔者看来,在经济飞快发展的时代,有时候一定比重的物质或者金钱奖励是可以调动人的积极性的。笔者认为国有企业可以全面化实行年薪制,除去年薪制本来就会使得企业高收入的人群收入合法化之外,这样也会形成良性的竞争。年薪化主要为短期激励,在前期的时候可以吸引人才,在后期的时候国有企业可以考虑引入股票和保证退休金的长期激励。当然,不予否认的是,精神激励仍然十分重要,这个主要就是地位和人力资源激励,这样可以提现经营者的成就感,以及对于企业的归属感。

国有企业作为全民所有制企业,产权是人民的,但是又不能由劳动者个人所有,因此它的大部分产权仍然是归属于国家。国家对于国有企业要规范其内部约束机制。除了产权的划分仍需要具体的完善以外还需要合理分化股权。如果股权过于集中,这会使得重大事项的决策出现偏差的概率变大,并且容易出现个人权力集中化,以权谋私的情况。因此分散股权,合理增强小股东的控制力度,是有必要的。另外外部环境的约束机制也需要规范。为了确保国有企业经营管理者上报数据的真实性,设立中介组织资源库,由政府直接和会计、审计机构对国有企业进行核查,并且进入中介组织资源库之前,所有报备的机制都必须经过严格的核查,并且明确规定如后期企业出现数据严重不相符且是由相关机构造成的,出现问题者终身不得再入相关行业。

另外银行作为企业经营时经济的直接流入和流出汇总平台,他们对企业的经营状况十分了解,并且这些信息都要比其他信息最为全面及真实,在笔者看来应该要加强和银行的合作,并且重视银行对于企业的经营管理者的债务约束能力。

(四)完善国有企业会计信息披露

由于国有企业的特殊身份,他对于企业环境的态度在很大程度上会影响到整个企业环境,因此提升国有企业环境责任认识是必要的,并且国有企业必须要进行披露。但是企业披露相当于透明化,这对于企业环境是良好的,但是对于部分企业管理者来说这种行为并不被他们十分主动的支持,因此对于主动披露的企业应该给予一定的物质或者精神上的奖励。但是对于违反环境制度的情节有一个更加明确的规定,让企业环境制度在披露的时候有法可依、有章可循。以法律的强制性要求企业做到真实的环境披露。在配合环境会计准则规范的相关准则之外,财政部、证监会和环保部应加强合作,严格监督检查国有企业环境会计信息披露工作。其次,要发挥政府审计机关在环境审计中的作用,就像审核资金一样对国有企业环境会计信息进行审核,确保信息披露的质量。同时,培植一批具有环境信息验证资质的会计师事务所,充分发挥会计师事务所在环境信息审核中的独立审计监督职能。最后,通过新闻媒体对不履行企业环境责任、披露虚假环境信息的企业曝光,引起社会公众的关注和谴责,对及时履行环境责任、正确披露环境信息的企业进行宣传,以有利引导其他企业。

五、结论

国有企业财务管理体制改革是一项系统的、长期的工作。要想加强国有企业管理水平,通过合理改革国有企业的财务管理体制是国有企业适应市场发展需要的重要举措,也是国有企业转型升级的唯一道路。随着市场经济的不断推进,为了迎合时代的要求,国有企业必须进行财务管理体制改革,改革时还应该根据国有企业的实际情况与存在的问题有针对性地提出有效方案,比如解决国有企业产权问题、强化国有企业财产监督机制、完善国有企业经营者的激励约束机制、完善国有企业会计信息披露等方面。国有企业财务管理体制改革是一场任重而道远的革命,需要研究的问题有很多,而这些问题之间又相互影响和牵制,故而具有复杂性。由于国有企业与其他的企业在归属权和控制权方面有相当的差异,所以国有企业在财务改革上也应该有自己的特殊之处。随着经济的快速发展,来自世界复杂条件下的经济竞争与挑战、来自企业与企业之间的竞争与挑战、来自企业内部的竞争与挑战将更加残酷,而企业改革将是增强企业生存能力的一种必然,所以企业财务体制改革将会是未来很长一段时间内要走的必经之路,国有企业要想让自己发展更加壮大,则应该让自己的企业体制更适合当前的复杂局势。

虽然来自各个方向的困难对企业的发展具有很大的挑战,一些不确定和不稳定的因素也对企业发展产生相当大的威胁,但是随着我国经济的发展以及管理体制的改革完善,我国的国有企业不但可以化解来自各方的挑战和威胁,还能够把这些挑战和威胁转化成超越国际巨头的机会。虽然这会是一段漫长而又充满荆棘的旅程,但我相信,只要坚定信心,真正采取科学的态度,改革大业就一定能够取得成功。

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[1] 本文获重庆市会计学会、重庆市总会计师协会2016年度优秀会计论文三等奖。本文现有标题为《重庆会计论坛》编委会修改后的标题,作者原稿的标题为《国有企业财务管理体制的改革》。