预计负债的计量

三、预计负债的计量

图10-4　预计负债核算流程

(一)最佳估计数的确定

在确定最佳估计数时,企业要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定因素、货币时间价值等。如果货币时间价值因素影响重大,预计负债的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。

1.所需支出存在一个连续范围

如果企业清偿预计负债所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

【例10-19】　2010年11月1日,甲公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后,公司认为,最终的判决很可能对公司不利。2010年12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断,赔偿金额很可能在180000—200000元之间,其中包括甲公司应承担的诉讼费20000元。据此,甲公司应在资产负债表中确认一项金额为190000元的预计负债。

借:管理费用　　　20000

　 营业外支出　　　170000

　 贷:预计负债——未决诉讼　　　190000

2.如果所需支出不存在一个连续范围(一个金额区间)

此时,最佳估计数应分别情况处理:(1)或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生额确定。“涉及单个项目”是指或有事项涉及的项目只有一个,如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等。

【例10-20】　P公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。2010年12月31日尚未判决。律师判断胜诉的可能性不超过30%,败诉的可能性超过70%,如果败诉,将要赔偿650000元。为此,甲应在年末资产负债表中确认650000元预计负债。

借:营业外支出　　　650000

　 贷:预计负债——未决诉讼　　　650000

(2)或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定(即计算加权平均数)。“涉及多个项目”,是指或有事项涉及的项目不止一个,而是很多个。典型的是产品质量保证。在产品质量保证情况下,企业承担的现时义务将包括诸多难以辨认的、提出产品保证要求的可能的客户。相应地,企业对这些客户负有保修义务。

【例10-21】　甲公司为汽车生产和销售企业,2009年汽车销售收入2500万元。甲对购买其汽车的消费者承诺:汽车售后3年内如出现非意外事件造成的汽车故障和质量问题,甲免费保修(含零部件更换)。根据以往经验,发生大修的可能性为1%,发生大修时修理费预计为销售额的8%;发生中修的可能性为15%,修理费为销售额的6%;发生小修的可能性为80%,修理费为销售额的0.5%。

甲预计负债=200×8%×1%+2500×6%×15%+2500×0.5%×80%=34.5(万元)

借:销售费用　　　345000

　 贷:预计负债——产品质量保证金　　　345000

【例10-22】　M公司2010年销售丁产品20000000元,在产品保修期内发生的质量问题免费维修。按照以往经验,发生较小质量问题的可能性为15%,发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的1%;发生较大质量问题的可能性为5%,发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的4%;发生严重质量问题的可能性为0,发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。

计提2010年产品质量保证金

=(20000000×1%)×15%+(20000000×4%)×5%+(20000000×20%)×0%

=30000+40000=70000(元)

借:销售费用　　　70000

　 贷:预计负债——产品质量保证金　　　70000

(二)预期可获得的补偿金额的确定

企业有时会出现因清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的情况。如发生交通事故,企业可从保险公司获得赔偿;诉讼案中,可以通过反诉对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;债务担保中,可以向被担保企业提出额外追偿要求等。准则规定:如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方获得补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。因为企业预期从第三方获得的补偿是一种或有资产,其能否转化为资产具有较大的不确定性,只有在基本确定能收到时补偿时方能确认,而且不能与预计负债相互抵销。

【例10-23】　F股份有限公司因担保涉及一桩诉讼。2010年12月31日诉讼尚未判决。律师判断败诉的可能性超过75%,如果败诉,将要赔偿840000元。同时,公司因该担保诉讼,基本确定可从M股份有限公司获得170000元的赔偿。F股份有限公司应分别确认一项金额为840000元的负债和一项金额为170000元的资产,而不能只确认一项金额为670000元(840000-170000)的负债。同时,公司所确认的补偿金额170000元不能超过所确认的负债的账面价值840000元。

借:营业外支出　　　840000

　 贷:预计负债——未决诉讼　　　840000

借:其他应收款　　　170000

　 贷:营业外支出　　　170000

(三)预计负债计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

1.风险和不确定性

企业在不确定情况下进行判断需要谨慎,使得收入或资产不会被高估,费用或负债不会被低估。企业应充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,既不能忽略风险和不确定性对或有事项的计量影响,也需要避免对风险和不确定性进行重复调整,从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

2.货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是,因货币时间价值的影响,资产负债表日后不久发生的现金流出,要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以,如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度,货币时间价值的影响重大,那么在确定预计负债的确认金额时,应考虑采用现值计量,即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。

(四)预计负债账面价值的调整

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。