作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，它纠正完全成本法扭曲产品成本的现象。不论产量高低、制造工艺复杂与否，算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗费资源之间的因果关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息。并且作业成本法对变动成本法作了显著修正和改进。但是不可否认，它也仍存在下列缺陷：
（1）仅能提供历史成本信息，没有提供成本差异的信息；
（2）在成本动因确定方面仍需主观判断；
（3）不能解决与生产作业不相关的间接费用，如保险费等；
（4）不能提供部门成本信息；
（5）如制造费用占总成本比重不大，则与传统成本计算法计算结果差别不大，且不符合成本——效益原则；
（6）在ABC法下，产量驱动型的制造费用一般用机器工时作动因，但不考虑大、小型机器之分，高精密仪器与普通机器之别。
尽管如此，笔者仍然认为：作业成本法是完全成本法发展的产物，是人们对变动成本法的不适应性进行反思的结果。从成本管理发展的趋势看，是越来越重视事前的控制，要求将成本核算与成本控制有机地结合，而要做到这一点，离不开成本标准，或者说成本定额。因此，笔者认为，以制订成本标准和分析实际成本与标准成本之差异原因为主要内容的标准成本制度若能与作业成本法有机结合起来，并借助层次分析法（analytic hierarchy process，AHP）对成本动因的相对重要性排序等手段，上述ABC法的许多缺陷将得到修正和弥补，而ABC法仍将大有发展前途，而且笔者预测，标准成本制度与ABC法有机结合成本制度将成为今后成本管理的核心。至于标准成本制度与ABC法的结合问题和AHP法在ABC法中的运用问题，笔者将另作专题论述，此处不再赘述。
注 释
[1] 本文系中华供销总社课题“完善‘三位一体’农村新型合作体系下的信用合作基础研究”（课题号gxs0740）的阶段成果。
[2] 资料来源：“供销合作社已成为兴办农民合作经济组织骨干力量”，中央政府门户网站，http://www.gov.cn来源：新华社。
[3] “关于农村金融为农服务的调查”，来源：http://www.jz178.com/school/document/instruments/g/172797_3.shtml。
[4] “农信社如何开展差异化经营”，中华合作时报，2007-08-30。
[5] 刘晓辰，李炳智：“农村信用体系如何建立”，http://www.3800hk.com/pianshu/aa/200512/107467.html，2005-12-23。
[6] “在金融改革中把合作经济推向新的发展阶段”，金融报，2008-03-25。
[7] 谢永清：“促进循环经济发展的税收政策”，《税务研究》，2005年第8期。
[8] 中关村国际环保产业促进中心：《循环经济国家趋势与中国实践》，北京人民出版社，2005年，第283页。
[9] 本文系中华供销总社课题“在我国农村信用社建立责任中心的应用研究”（课题号gxs0740）的阶段成果。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
