对财务会计中的会计计量如何进行规范

1.一致性问题

对财务会计中的会计计量进行规范首先就面临着一致性的问题，这个问题既包括在不同项目之间计量属性选择是否要保持一致性，也包括在不同行业及不同性质企业之间是否要保持一致性。

(1)不同项目之间的一致性问题。曾有学者提议对于所有的资产负债表项目和收益表项目都采用单一的计量属性，从而保证资产负债表和收益表上的合计数更加清楚和有意义。然而，这种一致性所能带来的效益往往远远小于要达到这种一致性的成本，从而是不太可行的。其原因在于:

第一，在不同的会计环境下，不同的计量属性的优劣势是相对的。例如，当不存在活跃的市场时，公允价值计量属性的劣势就较明显。这在前文中已经有详细的分析。

第二，对于不同的项目，不同的计量属性也有不同的优劣势。例如，对于某些根本没有历史成本的项目(如某些衍生金融工具)，历史成本计量属性的劣势就很突出。如果只采用单一的计量属性，就会导致对某些项目的计量信息是有用的，而对另一些项目的计量信息毫无用处。

第三，采用单一的计量属性实际上会导致实质上的不一致。套用有人批评多种计量属性的并用类似于把苹果和梨子相加的说法，采用单一的计量属性则意味着把好苹果和坏苹果混放在一起从而会最终导致整篮水果变坏。

第四，对于所有的项目都采用单一的计量属性在会计实务中存在着难度。例如，如果只采用公允价值，在某些项目不存在活跃市场时公允价值信息的取得就很困难。

(2)不同行业及不同性质企业之间的一致性问题。虽然有时有些行业规范者提出对他们所规范的行业特殊的计量要求，但是对于负有更广泛责任的会计规范制定者来说，还是应该尽可能地避免对特定行业的特殊计量要求。如果对于不同的行业的确有不同的计量方法，其原因主要还是在于这些行业中相应的资产、负债或交易活动是特殊的。如果某种计量属性是适合的，也是因为它对相关资产、负债或交易活动来说是适合的，而不论这些资产、负债或交易活动发生在哪个行业。

在不同性质企业之间，如上市公司和非上市公司之间，或者国有企业和民营企业之间，也应该保持一致，而不应允许对同样的项目只是因为企业性质不同而可以采用不同的计量属性。否则，如果差异较大的话，对相同的项目，会计信息使用者都必须了解各种计量属性的含义，这会导致人们对于财务会计信息的理解难度加大。而且，从人们的一般观点来说，企业提供的利润等数据应该不论企业的所有者是谁都应该是一样的。

综上所述，在对财务会计中的会计计量进行规范时，不同行业及不同性质企业之间还是要保持一致。

2.基于会计计量属性选择，对财务会计规范制定的建议

根据上述分析，特提出与会计计量属性选择相关的财务会计规范制定时的建议:

第一，财务会计规范的制定程序应科学合理。对于财务会计中会计计量的规范应该与其他形式的规范制定遵循一样的基本原则。一个良好的规范制定程序如图5－1所示。

图5－1　良好的规范制定程序

“确定变动的需要”也就是说确定需要解决的问题。对于财务会计中的会计计量来说，计量方式变动的需要来自于现行财务会计计量在某些方面无法正确反映经济活动或者出现了新的经济活动需要新的计量方式。例如，当发现在某个项目上提供的会计计量信息是无用的或者甚至有反作用(例如，导致误解)时。又如，新的经济活动的出现无法用现有的计量方式进行计量时。

在“评价备选方案”阶段，要注意的是，“不做变动”也应该是备选方案之一。在考虑了所有的可能变动所会导致的成本及其可能带来的效益之后，也许不做任何变动、保持原样反而是最佳的选择。

在一个良好的规范制定程序中，“征求意见”始终贯穿其中。这是因为，一套良好的财务会计规范体系，应当综合与之相关的各方面的需要和利益。所以，对于财务会计中会计计量的规范的制定过程应当是公开而且透明的。从确定变动需要开始，经制定备选方案、评价方案等等，直到定稿发布以及发布后的效果评价，都应该广泛征求包括政府相关部门、会计学术界、会计职业界、会计实务界及其他相关利益团体的意见。不过，在考虑反馈意见时，还应充分了解其形成意见的背景和立场，力求做到中立。

第二，克服“路径依赖”的不好影响，而应该在制定新的或修订已有的财务会计规范之前，充分了解当前的会计环境。

如前所述，财务会计的目标并不是一成不变的，而是取决于不同的会计环境。会计环境不仅对特定会计计量属性是否符合会计目标以及相关性和可靠性等会计信息质量方面的判断会有影响，而且对计量信息不同质量的相对重要性也会有影响。例如，基于市场价格的计量将会在市场更发达时更加可靠。因此，在充分了解当前的会计环境的情况下，再着手制定相关财务会计规范将更有助于其作用的发挥。

第三，可以考虑在制定财务会计规范之前，加强对财务会计概念框架之类的理论框架的研究和改进，对财务会计规范中会使用到的会计计量属性有清晰、一致的定义。

如前所述，在财务会计规范中采用完全单一的计量属性不太可能，多种计量属性并存仍是今后的方向，只不过各计量属性的重要程度在不同的会计环境下会有所不同而已。各种会计计量属性概念的清晰，以及在不同财务会计规范中保持一致的重要性在前文中已经有所论述。这也是为什么本论文第三章花了较大的篇幅对各种会计计量属性的含义进行辨析的原因。