对财务会计中的会计计量进行规范的必要性

1.财务会计和管理会计中计量属性选择的区别

现代企业的经营权和管理权的分离，使得依存于现代企业的现代会计也发生了财务会计与管理会计的分离。不过，对经营业绩和财务状况的计量这一财务会计中的核心问题对于管理会计来说同样是很重要的。因此，在选择恰当的计量属性时，管理会计人员面临着和财务会计人员类似的一些问题。然而，在财务会计和管理会计中计量属性选择还是有一定的区别的，这些区别体现在以下几个方面:

(1)由于财务会计和管理会计的信息使用者不同，信息使用者的信息需求差异可能会导致不同的计量属性分别适用于不同的信息提供。

根据著名经济学家张五常(Steven N.S.Cheung)的契约论，^[19]现代企业组织形式是各方利益关系团体契约的结合，所有参与其中的契约各方，既包括投资者、债权人，也包括管理当局、企业员工，以及政府相关部门。我们可以将上述的利益相关者划分为企业的“外部利益相关者”和“内部利益相关者”，因为在现代企业的组织架构中，有的已经脱离了经营层面，有的则直接参与管理。管理会计信息的使用者主要是企业的内部利益相关者，以管理当局为代表。他们主要对于企业内部的日常管理绩效评估、成本的降低、经济效益的提升等信息较为关心，这些信息主要属于管理会计信息的范畴。财务会计信息的使用者主要是企业的外部利益相关者，以投资者为代表，对于企业的经营成果、财务状况及财务状况的变化等信息有着不同程度的关注，这些信息主要属于财务会计信息的范畴。由于财务会计信息使用者和管理会计信息使用者在信息需求上的差异，可能会导致不同的计量属性分别适用于不同的信息提供。

(2)相比起管理会计而言，财务会计信息使用者种类较多，不同的使用者会有不同的信息偏好，从而会影响会计计量属性的选择。

企业的外部利益相关者种类繁多，包括投资者(现有的和潜在的)、债权人、政府相关部门、投资分析师、信贷评级机构、企业员工、供货商、客户以及新闻媒体等等。不像管理会计的使用者那么单一，不同的外部利益相关者有着不同的信息偏好，从而财务会计中的会计计量属性选择有时不得不作出权衡。

(3)财务会计信息的使用者不能像管理会计信息的使用者那样容易取得企业的信息，因此对选择的会计计量属性有着更严格的要求。

由于财务会计信息的使用者是企业的外部利益相关者，往往不直接参与企业的经营管理，不可能像管理者那样方便地取得企业的信息，因此，他们可能会对报告给他们的信息可靠性产生怀疑，从而可能更倾向于那些可以被独立的第三方验证的计量属性，或者是那些能够把主观性降低到最小的计量属性。

(4)财务会计比管理会计更有理由运用花费较大的计量属性。

财务会计信息的提供会给企业带来诸如筹资等方面的好处，比起管理会计信息纯粹为内部管理者服务而言，更有理由运用花费较大的计量属性，或者采取更多的步骤以确保计量的可靠性。

2.对财务会计中的会计计量进行规范的作用

如果会计计量只涉及到管理会计，那么其可能就不是进行规范的合适对象，因为管理会计信息毕竟只是为内部利益相关者服务。然而，财务会计中很多地方都要运用会计计量，而且从上述财务会计和管理会计中计量属性选择的区别中，我们已经看到规范财务会计中计量属性选择的必要性，下面从对财务会计中的会计计量进行规范的作用方面进行进一步的阐述。

如前文中所分析的，不同的会计计量属性有不同的特征，对于不同的资产和负债项目有着不同的潜在用途、不同的运用成本以及不同的相关性和可靠性程度。如果对财务会计中的会计计量不进行规范，那么企业就会基于特定的偏好、会发生的成本以及企业的性质等自行选择对其最适合的计量属性。而由于财务会计的信息使用者广泛，这样就会带来两个问题:一是不同企业之间的财务会计信息缺乏可比性，影响到财务会计信息使用者的决策;二是企业有可能进行利润操纵，进而可能导致资本市场上发生“逆向选择”的情况。而只有对财务会计中的会计计量进行规范，才有可能消除或减少这两个方面的问题。因此，规范的作用也就体现在加强不同企业之间财务会计信息可比性、有助于信息使用者的决策以及消除和减少企业利润操纵的方式这两个方面。

实际上，除了对财务会计信息使用者有用之外，有关资源和收益价值等方面的会计计量信息对于一个国家乃至全世界的经济稳定与发展都是至关重要的。宏观经济数据的统计与微观会计信息是有着紧密联系的。因此，即使单从一个国家来看，财务会计信息，尤其是计量信息，对于公共政策目标的实现也是很重要的。这些目标包括诸如资源的有效配置、税收体制的公平与效率、有效监督经营者的受托责任以及防止欺诈等等。对财务会计中的会计计量进行规范，加强统一性，可以有助于财务会计信息帮助公共政策实现这些目标。当然，这也只是促进公共政策目标实现的方法之一。

在明确了必须对财务会计中的会计计量进行规范之后，剩下的问题就是规范的程度应该如何把握:是对所有的会计计量都进行规范还是只对某些会计计量进行规范?是否允许企业对某些项目的计量可以在一些计量属性之间进行选择等等。这些将是本节下一部分所要探讨的内容。