“苛政”皆猛于虎乎

《礼记・檀弓下》里记述：孔子与弟子路过泰山，当地虎患甚重，但有妇人仍居于山间，原因是为了躲避比老虎还可怕的赋税。此即是“苛政猛于虎”的故事。因此，赋税和徭役过重的税收制度设计，极有可能会得此恶名。

那么，什么样的税收制度可能引发“苛政”，让老百姓的收入难以真正用于改善自身生活？同时，税负过重的所谓“苛政”是否真的猛于虎，可能引发民不聊生的恶果呢？

宏观税负是目前国际上用于衡量各国税制差异和反映本国经济发展协调情况的重要指标，它通常是指某国在一定期间内税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重。国家税务总局提供的相关数据表明：“自1995年开始，我国宏观税负持续上升，在2008年略有下降。1995—2010年各年宏观税负依次为：9.8%、9.9%、10.4%、10.8%、11.5%、12.8%、13.8%、14.1%、15.1%、16.1%、16.7%、17.4%、18.6%、18.4%、18.5%、19.4%。”自1994年实行税改以来，伴随着中国经济的迅速腾飞，宏观税负逐年上升。

但是，这是否也意味着我国的纳税人背负了更重的税负呢？

显然宏观税负的分母离纳税人的生活过于遥远，国内生产总值并不等同于居民收入。目前，衡量纳税人的实际税负有两个标准：一个是国家的税负率，另一个则是税负工作天数。在以下两个公式里，作为分母的居民总收入显然更能直观地反映纳税人的真实收入情况。

税负率=（税收总额÷居民总收入）×100%；

税负工作天数=（税收总额÷居民总收入）×365天（闰年为366天）；

其中，居民总收入=城镇人口数×城镇居民人均可支配收入+农村居民数×农村居民人均纯收入+个税收入。

根据财政部和国家统计局《中国统计年鉴2011》公布的数据，2010年全年税收总额达73210.79亿元，城镇居民人均可支配收入19109元，城镇人口为6.70亿人，农村居民人均纯收入5919元，农村人口为6.71亿人，故全国居民可支配总收入为167746.79亿元，加上2010年全国个税总收入4837亿元，可知居民总收入为172583.79亿元。由此可知，2010年我国税负率为42.4%，税负工作天数为155天。

根据财政部和国家统计局《中国统计年鉴2016》公布的数据，2015年全年税收总额达124892亿元，城镇居民人均可支配收入31790元，城镇人口为7.71亿人，农村居民人均纯收入10772元，农村人口为6.03亿人，故2015年我国居民可支配总收入为310056.06亿元，加上2015年全国个税总收入8618亿元，可知居民总收入应为318674.06亿元。由此可知，2015年我国税负率为39.2%，税负工作天数为143天。见表1‐2。

表1‐2　2010—2015年我国税负工作天数

从表1‐2的分析可以看出，2012年我国启动“营改增”税制改革后，税负工作天数呈现逐年下降的趋势，这意味着我国结构性减税取得较大成效。但是即便如此，一年365天居然有143天在为税收工作，也许你会感慨：“税负太重了，日子过得太紧巴，生活太不幸福了。”

但事实上，税负重与日子过得紧巴、生活不幸福并不存在必然的因果关系。

2011年4月18日的《羊城晚报》刊出了《世界各国税负大比拼》一文。此文综合了各个国家和机构公布的财政数据，并以此得出2010年各国的税负率和税负工作天数。匈牙利高居榜首，以税负率59%、税负工作天数218天霸气夺魁，而紧随其后的比利时、法国、德国、瑞典、澳大利亚、荷兰的税负率也均在50%以上，税负天数在半年以上。罗马尼亚、波兰、以色列、意大利、丹麦、立陶宛、芬兰、捷克、希腊、斯洛文尼亚、拉脱维亚、克罗地亚等国的税负率和税负工作天数也均高于我国。

但2012年4月纽约哥伦比亚大学地球研究所发布的《联合国全球幸福指数报告》却指出，全球最幸福国家排名前十的分别是丹麦、芬兰、挪威、荷兰、加拿大、瑞士、瑞典、新西兰、澳大利亚和爱尔兰。

最幸福国家排名前十的国家里，居然有5个国家的税负率和税负工作天数高于我国。

本以为税负高的国家应该大部分位于经济不太发达的地区，没想到竟然集中到了富裕的欧洲地区，那可是很多人向往的幸福之地——经济发达、生活优越自在。更不可理解的是，如此高的税负居然让欧洲人民，尤其是北欧人民生活得比其他一些国家和地区的民众更幸福、更舒适。

究其原因就在于：以法国为代表的欧洲国家是出了名的“低压力、高福利”。“从摇篮到坟墓”的全方位福利制度让欧洲人民几乎无后顾之忧，生活自然轻松愉快多了。

其实，税负率和税负工作天数只是理论上描述税负轻重的数值。在实际操作过程中，实际税负与理论税负是存在差别的。法国、丹麦、芬兰等国家虽然理论上税负高，但是福利好，实际税负就减轻了许多。政府将税收收入合理地“还之于民”，尤其是还给那些社会中的弱势人群，使人们病有所医、老幼有所养，如此一来，理论税负是多少又有什么关系？

而中国老百姓的“难”，其实不是难在税负上，而是难在对未来生活的担忧上：租房无保障不安稳，买房房价飞涨买不起，怕得大病无钱买单病不起，父母老了要供养，孩子上学从入园难到升学难。如此种种，远比税负更令人头疼。

值得高兴的是，近年来我国福利制度正在发生着改变，人们不再需要为未来可变因素而担忧的那一天离我们越来越近了：2012年年底我国已实现新型农村社会养老保险和城镇居民社会养老保险制度全覆盖；多渠道推进保障性安居工程建设；实行尿毒症等8类大病保障范围，将肺癌等12类大病纳入保障范围，城镇和农村医疗补助标准不断提高……

总的来说，无论是宏观税负，还是更能反映纳税人实际负担的税负率和税负工作天数，都不是评价税收制度是否合理的最终标准。真正能够衡量税收制度是“猛于虎”还是“暖如春”的是纳税人心里的那杆秤。税收增长了，纳税人的生活负担减轻了吗？税收增长了，纳税人的生活更幸福了吗？

税负的高低，并不决定你的生活质量。苛政是否猛于虎，取决于政府如何将税收有效地还之于民。如果你未来生活中可能遇到的困境无人保障，即使手握重金，你也难以真正地安定生活，幸福和自在更是难求。因此，与其关注税负高低，不如关注国家各项保障制度的建设。