框架及主要内容

第四节　新《企业财务通则》的指导思想、框架及主要内容

一、新《企业财务通则》的指导思想和原则要求

制定新《企业财务通则》指导思想是：从财政部门的社会管理者角度出发，立足于政府公共管理目标，在现代企业制度条件下，满足完善企业内部治理结构的需要，围绕企业财务管理主体的不同职责，重新构建企业财务管理体制，规范企业财务行为，加强对全社会企业的财务管理，最终建立以《企业财务通则》为主体，以企业财务行为规范和财政政策实施办法为补充的新型企业财务管理制度体系，从而全面取代现行的《企业财务通则》和分行业企业财务制度。

企业财务管理主体主要是主管财政机关、企业出资人和经营者。主管财政机关是企业财务的最高主管职能机关，对企业实施财务管理属于以全社会企业为对象、以社会经济的安全、稳定与发展为目标的宏观财务管理。企业投资者是企业的所有者，对企业实施财务管理的核心是资本安全与投资回报，围绕资本投入、运营、收益来进行。企业经营者是企业投资者的代理人，对企业实施财务管理的核心是企业发展和资本增值，围绕企业经营过程中的资金运动来进行。

《企业财务通则》是一项基本的财务行为规范，根据上述指导思想，新制定的《企业财务通则》体现了以下三个原则要求。

（一）继承原有财务制度的有效成分，注意与有关法律相衔接

原有的企业财务制度在建立资本制度方面，包括有利于明晰产权的注册资本分类、有利于实行资本保全的管理原则等，对当前和今后企业财务管理都仍具有积极意义。企业财务活动是与企业经营活动相伴而生的，企业内部财务权利与责任按照企业组织结构进行安排和落实。而《公司法》、《全民所有制工业企业法》等市场主体法律调整着各类企业在设立、变更、终止以及企业内部生产经营与组织中的社会关系，因此，企业财务制度系统地对企业财务行为作出具体规范，要在这些法律允许或者授权的范围之内，并与之衔接。

（二）着力调整企业财务制度的功能

首先，应当有利于规范企业财务管理相关主体的行为，包括履行社会管理职能的主管财政机关，追求投资回报的企业投资者，实现经营业绩的经营者。其次，应当有利于贯彻国家有关社会经济发展的政策。国家不同时期的社会经济政策和经济形势，构成了企业重要的财务管理环境。《企业财务通则》应当可以随时调整企业的财务行为规范，使企业财务行为符合国家有关社会经济发展的政策要求，从而有助于实现企业的财务目标。再次，应当有利于协调企业财务关系，从而有利于企业发展壮大。最后，应当有利于监督企业经济运行。《企业财务通则》利用财务管理工具反映企业经济运行状况及其趋势，控制企业财务风险，监督和保障企业经营按照自身发展战略和规划进行。

（三）立足于创新企业财务制度

首先，需要转换财务管理观念。也就是从财务角度回答企业经济活动“是否需要”、“怎样开展”、“谁来实施”、“后果谁负”的问题。其次，需要还原财务管理真相。长期以来，财政直接作用于企业的财政政策、财政资金、财政监督，实质上属于“宏观财务”。从社会管理者角度看，应当纳入企业财务管理范围进行规范。再次，需要顺应产权制度改革。在公司制企业的治理结构中，企业财务制度应当清楚地界定投资者与经营者之间不同的财务管理权利与责任。最后，需要拓宽财务管理领域。在市场经济条件下，企业购并、重组是与市场竞争相伴的。企业财务风险也无时不在，无处不存。因此，企业产权结构的调整、资产与债务的重组以及财务风险的管理，应当作为企业财务制度的重要内容。

二、新《企业财务通则》的框架结构

新《企业财务通则》共由10章、73条组成，其框架结构如下：

第一章　总则

第二章　企业财务管理体制

第三章　资金筹集

第四章　资产营运

第五章　成本控制

第六章　收益分配

第七章　重组清算

第八章　信息管理

第九章　财务监督

第十章　附则

从框架结构看，新《企业财务通则》既不翻版1993年开始实行的原《企业财务通则》及分行业财务制度，也不重复税收管理制度和企业会计制度的内容，而是主要围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，规定了企业财务要素的内容，对企业财务管理主体应当履行的职责、享有的权利、承担的义务及其财务行为进行规范，特别是解决我国长期以来形成的企业投资者与经营者职责不分、角色错位的问题，同时对财政部门在新形势下管理企业财务的任务、方式、途径作出规范，从而实现企业财务管理的制度创新。因此，新《企业财务通则》将为企业在经济活动中涉及的财务行为提供基础性制度规范，解决我国经济立法滞后所带来的财务活动无章可循、无法可依问题，为企业投资者、经营者、债权人、内部职工等相关利益主体管理、监督、评价企业财务行为提供客观的依据和标准。

三、《企业财务通则》的主要内容

（一）界定了财务管理职责

在第二章“企业财务管理体制”中，界定了主管财政机关、企业投资者和经营者的财务管理职责。主管财政机关管理职责是通过建立企业财务管理基础制度、实施财政政策、监测经济运行，维护社会经济的安全、稳定，促进企业发展。企业投资者管理职责是通过决策企业重大财务事项，履行《公司法》规定的股东职权，保障企业自主经营的权益。企业经营者管理职责主要是执行投资者的决策，负责企业经营，实现资本增值。

（二）规定了企业资金筹集管理的基本内容

在第三章“资金筹集管理”中，根据建立现代企业制度的要求，对企业资本管理原则、企业投资者对增减资本的管理以及企业筹措经营资金的管理要求等作出了规定。企业依法享有的各项财政政策，应当按规定进行财务处理。

（三）规范了资产构建与处置的行为

在第四章“资产运营”中，对企业资金调度、固定资产与无形资产的管理、对外投资与担保的财务管理、委托理财与从事高风险业务的管理要求等作出了规定。企业资产运营应当由经营者根据投资者的授权进行，重大财务问题应当由企业投资者决策。

（四）明确了成本、费用管理的基本要求

在第五章“成本控制”中，要求企业实行成本、费用控制，鼓励技术开发和科技成果产业化，履行社会责任，规范成本费用开支行为，保障职工合法权益，并区分个人与企业财务开支的责任界限。

（五）建立了企业收益分配管理制度

在第六章“收益分配”中，明确企业收入的责任范围、资产损失管理要求，对利润分配制度进行改革，取消公益金提取的规定，增加了职工要素分配的内容，明确企业应付国有利润直接上缴国库。

（六）规范了企业重组清算管理的财务内容

在第七章“重组清算”中，规定了企业改制、转让等重组需要做好的财务事项、职工安置与国拨土地等国有资源管理的财务政策，以及企业合并、分立、托管等重组中的资产及债权债务处置的原则。

（七）构建了企业财务信息管理制度

在第八章“信息管理”中，强调了企业报送会计报表的义务，对企业推行信息化管理、建立财务预警机制提出了要求。同时，要求主管财政机关建立经济运行监测制度，加强企业财务会计报告的管理，并建立对企业进行财务评价的信息管理制度。

（八）构建了企业的财务监督体系

在第九章“财务监督”中，从企业经营者、投资者和主管财政机关三个层次构建企业财务监督体系，明确监督内容以及应承担的法律责任。鉴于企业类型复杂，财政监督手段需要加强并予创新，借鉴证券管理的经验，引入了“公开谴责”的处罚手段。

四、新《企业财务通则》改革的主要内容

新《企业财务通则》既没有翻版1993年实行的原《企业财务通则》及分行业企业财务制度，也没有重复税收管理制度和《企业会计制度》的内容。它跳出了传统的思维定式，围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，规定企业财务管理要素的内容，对企业财务行为进行规范。因此，新《企业财务通则》改革内容主要表现在以下四个方面。

（一）建立具有开放性的企业财务制度体系

1993年实行的企业财务制度体系，在内容上是以《企业财务通则》为纲领，以10大行业企业财务制度为主体，以企业内部财务办法为补充的，而在形式上则表现为似乎完整的、却是封闭的制度体系，缺乏发展的余地。新《企业财务通则》以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套，以企业集团内部财务办法为补充。由于企业财务行为是不断变化的，同时财政资金管理体现着不同时期的政策要求，相应地，企业财务制度也应当与时俱进，因而可以不断地调整、改革，并得到不断地发展。

（二）建立特色鲜明的企业财务管理规范

新《企业财务通则》立足于政府公共管理目标，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制，围绕企业财务管理要素，对企业财务行为进行规范，促进企业建立激励规范、约束有效的财务运行机制。从管理对象来讲，企业财务管理要素是资金筹集、资产营运、成本费用、收益分配、财务信息、财务监督等动态的财务活动，不再是会计上所讲的资产、负债、权益、收入、费用、利润等静态的信息数据。也就是说，要着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题，一改过去“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向。

（三）改革企业财务分配制度

新《企业财务通则》对企业财务分配制度的改革主要体现在以下四个方面：

一是规范涉及人工成本的费用开支规定，原从职工福利费列支的职工医疗、养老等项目应当按照规定比例直接从成本、费用中列支，相应取消按工资总额的14％提取职工福利费的办法，以减少财务与税收的矛盾；

二是允许企业从工资总额中划出职工奖励资金，以适应技术创新、降低能耗、安全生产、污染治理、市场开拓等各方面对建立企业激励机制的要求；

三是随着住房制度改革、企业分离社会职能等改革进程，企业原则上不再安排职工集体福利设施支出，财务上应当取消税后利润提取公益金的规定；

四是结合证券市场发展和《公司法》修订的情况，对股份回购用于奖励职工的财务问题，作出规定，并将职工以技术、管理等要素参与分配的政策纳入财务通则进行规范。

（四）建立和完善了企业财务监督制度

企业财务监督包括内部监督和外部监督。企业法人治理结构的完善以及企业依法运营，需要建立有效的内部制衡，内部财务监督是很重要的一个方面，它表现为财务对生产经营业务的监督、审计对财务的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监督。在社会主义市场经济体制下，健全企业的外部财务监督，包括来自政府部门的财政监督、来自社会大众的监督，对于维护各方权益和社会经济秩序，保障企业正常运行，具有重大意义。

五、新企业会计准则对企业财务管理的影响

随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，作为国际通用商业语言的会计面临着新形势带来的严峻挑战。在这一大的时代背景下，我国财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则。新企业会计准则包含1项基本会计准则和38项具体会计准则，新企业会计准则体系具有两个突出特点：一是较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题；二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可，又能使国际认同的准则趋同平台。新会计准则的颁布与实施给企业财务管理理论研究和实践者提供了新的机遇和挑战，并且，随着我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入，新会计准则对企业财务管理影响的广度和深度，会因企业内外环境变化的交互影响而得到放大和复杂化。

（一）新会计准则对财务管理基本层面的影响

随着作为财务管理理论基础的经济学、管理学和法学等学科的不断发展，需要以企业保持持续竞争优势和核心竞争力为根本出发点、以价值创造和风险管理为主线来考查新会计准则对财务管理基本层面的影响。这些影响主要表现在以下七个方面。

1.新会计准则对财务管理环境的影响

新会计准则要求企业对外提供的会计信息要满足决策有用性，也就是说，企业的财务报告在反映管理层受托责任履行情况的同时，应当按照法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息，以降低投资者、债权人、员工等利益相关者在市场上的信息搜索成本，提高资源配置的效率。新会计准则下的企业会计信息能够更加真实、透明、完整地反映企业价值。根据有效市场理论、产权理论、代理理论和博弈论等实证研究结果，财务会计信息质量的提高和信息披露的充分，将减少市场主体的信息搜索和监督成本，降低信息不对称和契约不完备程度，从而有利于市场效率的提高和财务约束作用的发挥，大大改善财务管理环境。

2.新会计准则对财务管理目标的影响

在西方发达国家，企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。但是，在我国目前的企业组织形式主流为非上市公司，资本市场弱式有效，法制建设处于起步期，商业伦理有所缺失，公司治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。

新会计准则对研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。

3.新会计准则对财务治理的影响

财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡，实现效率和公平的合理统一，主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题（林钟高、王错、章铁生，2005）。新会计准则构建和实施的决策有用导向，能够方便机构投资者的发展，促进财务控制权市场的竞争并进而发挥资源配置作用；改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状，发挥债权人治理机制。尤其是在我国股权分置改革即将完成，股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份制改造并成功上市的背景下，新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放大。职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加，有利于企业激励与约束的财务创新、人力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。这些都是对企业内部财务治理完善的表现。

4.新会计准则对财务战略的影响

通过战略管理这一纽带，财务管理与核心竞争力紧密相连：基于核心竞争力的企业战略管理离不开财务管理的支撑；而企业财务管理必须以核心竞争力培育和提升为导向，服务企业战略管理，才能实现企业价值最大化的财务管理目标。企业会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程，并集中体现于财务战略的制定和实施。财务战略决定了企业主要资源配置的方向和方式，深刻影响着其他子战略的制定和执行。

新会计准则的实施既改变了企业外部财务环境，也对企业内部财务环境产生了重大影响。财务战略受到企业整体战略和其他业务子战略调整的冲击，必然要进行修正。比如，新会计准则实施后，企业跨国经营和海外投资与融资的会计制度障碍减少、资本成本降低，可能转向外向型发展战略。这样一来，企业财务战略可倾向于采用相对稳健的筹资战略、适度分权的投资战略和低股利分配战略，注重发挥资本运营的作用等。

新会计准则中关于无形资产、研究开发费用等规定，减小了企业创新投入对利润的压力，鼓励企业创新尤其是技术创新投资；股份支付、企业年金、职工薪酬等新准则的制定，大大方便了企业对人才的引进和激励，减少了“人本战略”实施的财务障碍。这都是新会计准则对企业核心竞争力的贡献。企业财务系统要主动参与创新文化的建设，并从企业战略发展的高度，重新审视财务管理的职能，创新财务管理工作。

5.新会计准则对财务风险管理的影响

新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可转换债券在股价上升情况下的损失确认等，有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值在债务重组、非货币交易、投资性房地产、金融衍生工具等10多个具体会计准则中应用，体现了国际趋同，成为一个亮点。但另一方面，企业经营管理层可能会出于保护上市公司“壳”资源、获得既定盈利水平等动机，不正当运用“公允价值”，操作“数字游戏”，违背新准则制定的精神和目标。而且，使用公允价值后，未实现收益和损失都要加以确认，增加企业账面利润，由于此部分损益没有现金流量支撑，可能导致收益实质上的超分配，增加财务风险。此外，金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则，为企业在金融市场开放、金融工具创新等环境下，利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。

6.新会计准则对财务管理组织的影响

新会计准则在会计要素的确认和计量、财务报表与列报等多个方面发生了重大变化，并新增了多项针对企业最新经济业务事项的准则。这要求财务与会计人员具有敏锐的职业判断力和较高的职业道德素养。通过培养学习型团队，提高财会人员的职业能力和管理能力，梳理并改变原有业务流程，加强内部控制建设等，是财务管理组织建设在新会计准则实施前后较长时期内的一项紧急任务。所以，新会计准则实施后，财务流程再造将无法避免。新准则体系下的财务流程再造，一方面体现出财务组织内部分工的细化，即财务管理、财务会计、税务会计、管理会计将逐步分立；另一方面，以财务信息化和权责分配与流程结合的跨职能协作将更为重要和频繁。新的财务组织将在体现专业化分工的同时，突出无边界价值创造。

7.新会计准则对企业集团财务管理的影响

企业集团下属单位数量多且组织形式不一，在新会计准则执行的内容和时间上都可能存在差异。这为企业集团财务政策统一、合并报表编制、业绩评价模式等提出了新的难题。同时，分部报告准则的增加和关联方披露的变化，也是企业集团财务管理面临的新课题。新会计准则实施调整期，企业集团母公司如何协调、监督下属子公司新会计准则执行时间，调整财务战略和资源配置，也是需要认真研究并妥善处理的财务管理问题。

（二）新会计准则对财务管理具体决策的影响

新会计准则对财务管理具体决策的影响主要表现在以下六个方面。

1.新会计准则有助于转变财务决策观念

在企业财务管理领域，财务决策理念决定财务决策结果，财务决策结果决定财务业绩。新会计准则强调企业财务信息的决策有用性和对受托责任履行评价的支持，突出企业真实价值的透明反映，重视企业现金流量信息。这将对财务决策理念产生直接影响：立足企业价值创造和持续成长，着眼企业资产质量和良好的现金流量。

2.新会计准则有助于降低资本成本

由于新会计准则实现了国际趋同，获得了IASB、欧盟等组织的认可，这一方面使得中国市场经济地位在全世界更大范围内得以接受，另一方面也降低了财务报表编制和会计信息理解与应用的成本。这两个方面的进步或成果，会提高中国资本市场的效率、降低国内外投融资成本、减少国际贸易摩擦、增强跨国经营管理水平，结果将是既降低了财务投融资的成本，又拓宽了企业投融资的渠道和市场。

3.新会计准则有助于改善资本结构

我国大型国有企业的股权融资偏好和多数国有企业融资对银行贷款的依赖，是国有企业资本结构的突出特征，这也是我国企业资本结构不合理的重要表现。这一问题的产生，缘起于股票发行制度的不完善、国有法人股的不流通、资本市场效率低、债权人相机治理机制缺失、财务激励与约束机制不健全、委托代理链条过长、产权改革不到位等多种因素。

新会计准则实施，长期利好于资本市场发展和投资者、债权人、员工等利益相关者对企业价值的评价，加之资本市场改革、金融改革、国有企业改革等多个领域改革的同步深入，企业尤其是国有企业的资本结构将趋于合理，与“新优序融资理论”、信号模型、最优资本结构理论等西方资本结构理论的偏离得以逐步纠正。

4.新会计准则有助于正确评价财务指标

新会计准则在财务会计目标、会计信息质量要求、会计计量属性等重大方面都较原来的准则和会计制度进行了深刻变革。尤其是债务重组、非货币交易等准则的实施，难以完全避免企业运用公允价值进行报表粉饰的可能。比如，在新旧会计准则转换调整期，有些企业出于业绩改善、保护上市公司壳资源、吸引战略投资者等目的，可能会通过资产减值准备集中转回、非正规债务重组、关联性企业合并等方法，将“非正常收益”计入企业“正常损益”，粉饰财务报表。正是基于此，中国证监会、财政部等部门已经针对新会计准则的实施专门制定下发了部门规章。因此，企业在进行财务决策，尤其是投资决策时，要对资产负债率、资产周转率、投资报酬率等财务指标，进行深入分析，特别是通过截面分析、趋势分析等方法，掌握财务指标的真实业绩，合理剔除非正常影响，保证财务决策的稳健。

5.新会计准则有助于调整股利分配政策

股利分配政策是公司财务管理的重要政策，直接关系到投资者的利益和公司的资本结构。对上市公司而言，还会对其股票价格产生影响。新会计准则的实施，对资产、负债的分类及部分计价方式的改变，特别是公允价值计量属性的应用，导致企业财务报告反映的当期净利润和可供分配利润的指标等发生变化。企业的账面利润不仅包括企业自身营运业绩的体现，还包括公司以外的环境变化对利润的影响，即因资产负债的公允价值与账面价值之间的差额而确认的未实现的损益。此部分利润的增加与现金流量的净增加脱节，有可能出现按照公司法进行股利分配的现金窘迫，对企业经营和发展带来不利影响。因此，企业应考虑股利分配政策的内外部因素，并进行相应调整。

6.新会计准则有助于改进预算管理和业绩评价

新会计准则的实施对企业预算管理的内外环境、财务状况和经营成果产生影响。企业需要重新考虑预算指标体系的科学性、对企业经营指导的有效性和激励作用，需要更加关注对现金流、资产质量、经营风险的管理，修订业绩评价指标，使企业由关注利润表转变为更加关注资产负债表和现金流量表。企业以利润表为核心的预算管理控制体系需要改进。传统的以财务业绩评价为主导的企业业绩评价方法，存在着与企业战略脱节、过程与结果分离、短期业绩不能反映企业持续发展能力等严重弊端，这些弊端与企业价值最大化和企业核心竞争力提高的战略目标产生了冲突。因此，新会计准则实施后，企业业绩评价模式和方法也必将创新。

综合本章所述，新《企业财务通则》的颁布和实施是客观实践的需要，无论是从宏观经济主体角度还是从企业微观主体角度看都具有重要意义。

企业财务管理的基本任务包括：（1）做好财务预测、决策、预算、控制、监督和考核等工作；（2）合理筹集资金；（3）有效营运资产；（4）控制成本费用；（5）规范收益分配；（6）规范重组清算财务行为；（7）加强财务信息管理；（8）控制财务风险；（9）提升企业价值。

企业财务管理的基本要求包括以下几项：（1）确定符合企业法人治理结构要求的内部财务管理体制；（2）建立约束有效、激励规范的内部财务机制；（3）健全内部财务制度；（4）依法处理企业财务关系；（5）逐步推行信息化管理；（6）提高企业财务管理水平。

在企业的利益相关者中，构成企业财务管理主体的利益相关者，包括主管财政机关、投资者和经营者。他们从不同的角度履行各自的财务管理职责，主管财政机关主要履行财政职责。

公司治理结构又称为法人治理结构，是财务管理的内部环境，是现代企业制度中最重要的组织结构，分为公司内部治理结构和公司外部治理结构。目标是通过对企业利益相关者的制衡使企业做出科学的决策。在世界各地的公司治理中，主要有英美模式、德国模式、日本模式和东亚模式等几种模式。我国的公司治理结构具有很强的中国特色。

财务战略是为适应公司总体的竞争战略而筹集必要的资本，并在组织内有效地管理与运用这些资本的长期策略。财务战略具有支持性、互逆性、动态性和全员性的特点。根据风险承受态度、内容不同的分类，企业可以形成不同的财务总体战略。公司进行财务战略管理，可分为财务战略分析决策、执行和评价三个阶段。

新《企业财务通则》的主要内容包括：界定了财务管理职责、规定了企业资金筹集管理的基本内容、规范了资产构建与处置的行为、明确了成本费用管理的基本要求、建立了企业收益分配管理制度、规范了企业重组清算管理的财务内容、构建了企业财务信息管理制度、构建了企业的财务监督体系。

新《企业财务通则》改革的内容主要表现在以下几个方面：（1）建立具有开放性的企业财务制度体系；（2）建立特色鲜明的企业财务管理规范；（3）改革企业财务分配制度；（4）建立和完善了企业财务监督制度。

我国财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则，并且，随着我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入，新会计准则对企业财务管理影响的广度和深度，会因企业内外环境变化的交互影响而得到放大和复杂化。

【注释】

[1]原《企业财务通则》是财政部于1992年11月30日颁布、并于1993年7月1日开始实施的。

[2]王斌：《企业财务学》，经济科学出版社2002年版，第157页。

[3]摘自王化成：《财务与会计·理财版》2007年第1期。