成本计算的基本原理

第一节　成本计算的基本原理

一、成本计算的意义

工业企业的生产经营过程，既是产品价值的创造过程，同时也是资金的耗费过程。企业在生产经营活动中必然要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现称为费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按照一定对象（如材料、产品等）进行归集和分配，即构成该对象的成本。费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。工业企业的生产经营过程一般可分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。在供应过程中所支付的材料买价和采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。在生产过程中所发生的与产品有关的直接费用和间接费用，按各种产品进行归集和分配，即构成各种产品的生产成本（或称制造成本）。在销售过程中，当产品销售出去，这部分已销产品的生产成本，就形成了产品的销售成本。由此可见，成本计算作为会计核算的一种专门方法，主要是指按照一定的对象，采用一定的标准来归集和分配生产经营过程各阶段中发生的有关费用，以确定各该对象的总成本和单位成本。

成本是反映企业生产经营过程的实际耗费指标，它为企业维持简单再生产提出了资金补偿的标准。按照这个标准补偿生产中资金的耗费，就能正常地维持企业简单再生产的顺利进行；倘若不能按照这个标准足额地补偿生产中资金的耗费，必然不能使企业在原有规模上进行再生产。另外，成本也是反映企业在生产、技术、经营管理等方面工作质量的一个综合性指标。

成本计算的意义在于：通过成本计算提供各种实际成本资料，不仅可以正确计算企业盈亏，还可以将实际成本与计划成本或上期实际成本进行比较，了解和分析它们的差异及其原因，以便采取措施和降低成本；通过成本计算，也可以及时地反映生产经营过程中各项费用支出，为制定费用预算和成本计划、进行成本预测和决策等提供可靠依据；通过成本计算确定的产品实际成本，还是制订产品价格的重要依据。因此，成本计算是成本会计的中心内容，它对于企业节约生产费用、降低产品成本、提高经济效益，以及全面开展成本管理工作、提高经营管理水平等具有重要意义。

二、成本计算的一般要求

成本计算是会计核算的一个重要专门方法。它也是现代成本会计学的核心内容，在“成本会计学”课程中还将进一步深入、详细地研究，因此本教材主要侧重阐述成本计算最基本的原理和方法。为正确计算各种成本和充分发挥成本计算的作用，在成本计算工作中应贯彻以下三项要求。

（一）建立和健全各项原始记录

成本计算的主要依据是企业生产经营活动的原始凭证，如果凭证记录不全或不正确，都会影响成本计算的正确性。因此，企业对于材料物资的采购入库和领用、工时的消耗、产品完工入库和发出、各种费用的支出和分配，均应填制凭证作出真实的记录，以便正确、及时地为成本计算提供所需的原始资料。

（二）加强物资的定额管理和费用的预算管理

企业必须为产品制定既合理又先进的各项消耗定额，据以控制生产耗费，降低产品成本。对于在供、产、销过程中可能发生的各种费用支出，企业都必须编制费用预算，加强对各项费用事前审核控制；对于不符合国家财经制度和企业计划预算内的各项费用开支要加以制止，以便更好地讲求经济效益，避免和减少不应有的浪费和损失。

（三）正确划分各种费用界限

为了正确计算成本，提供比较准确的实际成本资料，必须正确划分以下几个方面的费用界限：

1.正确划分应计入和不应计入该成本计算对象的费用界限。

企业的经济活动是多方面的，费用也是多种多样的，不同用途的费用应列入不同的归属。材料采购的费用应由所采购的材料成本负担，产品生产的费用应由产品生产成本负担；产品销售的费用、企业行政管理部门的管理费用、为筹集资金而发生的财务费用，以及与生产经营业务无关的营业外支出都应直接计入当期损益。国家为加强经济管理，统一规定了企业成本开支范围，哪些费用可以计入成本，哪些费用不可以计入成本，企业必须严格遵守，以保证成本计算指标的真实和计算口径的一致。

2.正确划分应由本月和不应由本月成本负担的费用界限。

在实际工作中，往往会发生一些本月已经支付，但应由本月及以后各月负担的费用，这些费用应在以后各月分配计入产品成本；还有一些是本月尚未支付，但已经发生应由本月负担的费用，这些费用应预先提取计入当月成本。正确划分各月费用界限，才能正确计算各月成本。

3.正确划分各种成本计算对象的费用界限。

对于应计入本月成本的费用，凡能分清应由哪个成本计算对象负担的，应直接计入该成本计算对象；凡无法直接分清哪个成本计算对象负担的，则要采用既合理又简便的适当分配方法，计入各成本计算对象。

4.正确划分完工产品和在产品的费用界限。

在月末计算产品成本时，如果某种产品既有完工产品，又有尚在加工中的产品（即在产品），就必须选择适当的分配方法，将产品费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和在产品成本，这一内容将在“成本会计学”课程中详细研究。

上述费用界限的划分，都要贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，何时受益何时负担费用。划准和划清了企业各种费用的界限，成本计算的准确性便有了基本保证。

三、成本计算的基本程序

在工业企业生产经营过程中，成本计算方法的确定主要取决于企业的生产特点和管理要求。不同类型的企业、同一企业不同生产经营阶段的成本计算都有其各自的特点，但是在基本内容和操作程序方面有共同之处。成本计算的一般程序是：

（一）确定成本计算对象

成本计算对象就是指费用的承担者。确定成本计算对象是进行成本计算的前提条件，只有确定了成本计算对象，并按其归集和分配费用，才能计算出各对象的成本。如工业企业在供应过程中应当以材料的品种或类别作为成本计算对象计算材料采购成本；在生产过程中应以产品的品种为成本计算对象计算产品生产成本；在销售过程中，应以已销售的各种产品为成本计算对象，计算已出售产品的销售成本。

（二）确定成本计算期

成本计算期是指每隔多长时间计算一次成本，对于生产成本的计算从理论上讲，成本计算期应当同产品的生产周期相一致，但在实践中成本计算时间取决于生产组织的特点和分期考核经营成果的要求，除单件、小批量生产企业能按生产周期确定成本计算期外，对大量、大批生产的企业成本计算期一般都按月进行，即以“月”为成本计算期，每月末计算产品成本。

（三）确定成本项目

成本项目即成本构成内容，也是对应计入成本的费用按其用途的分类。为了便于成本的分析，计算成本要按成本项目归集费用，如工业企业产品制造成本项目一般分为直接材料、直接工资、制造费用等项目。

（四）正确归集和分配各项费用

成本计算的过程实际上是按一定的成本计算对象归集和分配费用的过程，也是正确划分上述四种费用界限的过程。对于应计入成本的费用，也不是都能直接计入各该成本计算对象，有些费用同几个对象有关，就要按一定的标准在它们之间进行分配，因此选择合理的分配标准对费用进行归集和分配，是成本计算能否做到基本准确的关键。

（五）设置和登记费用成本明细账计算成本并编制成本计算表

计算成本必须按成本计算对象设置成本明细账（在实际工作中称成本计算单）。根据各种费用发生的原始凭证和各种费用分配表，登记成本明细账，月末计算各该成本计算对象的成本，最后分别成本项目计算它们的总成本和单位成本，编制成本计算表。