第三节 资产负债表日后非调整事项
一、资产负债表日后非调整事项的内容
企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(五)资产负债表日后资本公积转增资本。
(六)资产负债表日后发生巨额亏损。
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
二、非调整事项的处理原则及方法
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。由于非调整事项是在资产负债表日后发生的，在资产负债表日并不存在，所以不应当调整按资产负债表日编制的财务报表。但又由于事项重大，如果不做说明，会影响到报表使用者的决策，因此，非调整事项应该在报表附注中加以披露。
企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：
(一)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。
(二)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
三、非调整事项会计处理的举例
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
【例9-8】2008年1月5日A公司与B公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与B公司协商，在2008年2月15日双方达成协议，由A公司支付给B公司350万元赔偿款，B公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。
解析：本例中，由于诉讼的发生时间是在2008年1月5日，与资产负债表日存在状况无关，但是此事项发生金额重大，不加以说明会影响到报表使用者决策，因此作为资产负债表日后非调整事项处理，即应当在A公司和B公司2007年度财务报表附注中披露该事项的相关信息。
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
【例9-9】2007年10月14日，A公司从二级市场支付价款100万元购入某公司发行的债券，该债券剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。2008年1月20日，由于证券市场变化，导致债券价格跌了15%。
解析：本例中，A公司在资产负债表日已经按债券的价值进行了处理。因此，在资产负债表日后无论债券价格如何变化，均不会影响到资产负债表日的财务报表。但由于债券价格的变化十分重大，会影响到报表使用者的决策，所以，A公司应该在2007年度财务报表的附注中予以披露。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
【例9-10】2008年1月28日，A公司接到债务人B公司的通知，由于B公司在1月16日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还所欠的500万元的货款。
解析：本例中，虽然火灾导致债务人B公司发生重大损失，对A公司的财务状况产生重大影响，但由于火灾发生在资产负债表日后。所以对于此事项A公司只能作为资产负债表日后非调整事项处理，在2007年度财务报表中予以披露。
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
【例9-11】A公司于2008年1月15日经批准增发股票2000万股，每股发行价格为4.52元，发行费用500万元。
解析：本例中，企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这些事项与企业资产负债表日的财务状况无关，但这个事项能够影响到报表使用者，因此应作为2007年资产负债表日后非调整事项予以披露。
(五)资产负债表日后资本公积转增资本
【例9-12】A公司于2008年2月15日经批准将5000万元资本公积转增资本。
解析：本例中，A公司以资本公积转增资本将改变公司的资本结构，影响到报表使用者的决策，因此需要在报表附注中予以披露。
(六)资产负债表日后发生巨额亏损
【例9-13】A公司于2008年2月出现巨额亏损，净利润由2007年12月的20000万元变为亏损500万元。
解析：本例中，A公司在资产负债表日后发生巨额亏损，这会影响到报表使用者的决策，因此需要在报表附注中予以披露。
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
【例9-14】A公司于2008年1月15日，吸收合并B公司。
解析：本例中，A公司在资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，会影响到股权结构、经营范围等方面，对报表使用者的决策会产生重大影响，因此需要在报表附注中予以披露。
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