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企业应付票据会计处理正确

时间:2022-11-25 理论教育 版权反馈
【摘要】:企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、计息和偿付情况。应编制会计分录如下。应付票据到期结清时,应在备查簿内予以注销。应付账款是企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务供应等经营活动时推迟付款形成的债务。应付账款形成于赊购行为,是由于企业在商品交易中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

项目二 应付及预收款项

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案例导入

经过必要的审查,2010年9月滨江华光有限责任公司获得了当地一家银行的短期借款用于生产经营周转,企业得以及时根据订单采购材料,组织生产。一直以来,滨江华光有限责任公司在行业内有良好的信用记录,从而为企业的采购带来了便利。为了能充分享受商业信用,请问滨江华光有限责任公司在采购过程中货款结算可以采用什么方式?

任务一 核算应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票的付款期限不超过6个月,按照承兑方式的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种,按是否带息分为带息票据和不带息票据。企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、计息和偿付情况。

一、不带息应付票据的核算

不带息票据的面值就是企业到期应支付的金额。

1.签发应付票据。

【业务处理3.2.1】 2010年6月1日,滨江华光有限责任公司向丝织厂购入丝绸面料一批,材料已经验收入库,公司开出期限为3个月、面值为35100元的银行承兑汇票支付账款,以银行存款支付开户银行承兑手续费30元。

根据以上业务内容分析,企业签发的银行承兑汇票是企业购入材料延期付款的证明,应通过“应付票据”科目核算。

会计人员编制会计分录如下。

借:原材料——G38丝绸         30000

应交税费——应交增值税(进项税额)  5100

贷:应付票据——新华丝织厂(银行承兑汇票)   35100

借:财务费用  30

贷:银行存款    30

2.应付票据到期支付款项。

【业务处理3.2.2】 2010年9月1日,滨江华光有限责任公司应付丝织厂的银行承兑汇票到期,按票面金额如数支付货款。应编制会计分录如下。

借:应付票据——新华丝织厂  35100

贷:银行存款      35100

3.应付票据到期转销的核算。商业汇票到期,如果企业无力支付票款,应将应付票据转销。如果应付票据是商业承兑汇票,应将应付票据按账面余额转作应付账款,借记“应付票据”,贷记“应付账款”;如果应付票据是银行承兑汇票,应将应付票据按账面余额转作短期借款,借记“应付票据”,贷记“短期借款”。

【业务处理3.2.3】 假定2010年9月1日滨江华光有限责任公司应付丝织厂的银行承兑汇票到期,但由于企业资金原因,无法按票面金额如数支付货款。应编制会计分录如下。

借:应付票据——新华丝织厂  35100

贷:短期借款     35100

假定本业务中滨江华光有限责任公司签发的是商业承兑汇票,到期无力支付款项,则应做的会计分录如下。

借:应付票据——新华丝织厂  35100

贷:应付账款——新华丝织厂    35100

二、带息应付票据的核算

带息票据核算与不带息票据的主要区别在于带息应付票据计提利息的核算,企业开出、承兑的带息票据,应于期末计算应付利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目。

【业务处理3.2.4】 2010年8月1日,滨江华光有限责任公司开出带息商业承兑汇票一张用于抵付前欠长河公司的货款,票据面值为58500元,票面利率为8%,期限为3个月。应编制的会计分录如下。

借:应付账款——长河公司  58500

贷:应付票据——长河公司    58500

【业务处理3.2.5】 2010年8月31日,滨江华光有限责任公司计提开出的带息商业承兑汇票的应付利息。应编制的会计分录如下:

8月份应计提的应付票据利息=58500×8%÷12=390(元)

借:财务费用  390

贷:应付票据——长河公司    390

同理,滨江华光有限责任公司9月、10月末应做以上相同的会计分录。则2010年11月1日该商业汇票到期应偿还的金额=58500+58500×8%÷12×3=59670(元)

【业务处理3.2.6】 2010年11月1日,滨江华光有限责任公司8月1日签发的商业承兑汇票到期,如数支付款项。应编制的会计分录如下。

借:应付票据——长河公司  59670

贷:银行存款    59670

带息票据到期付款或不能支付转销的会计处理方法与不带息票据相同。

知识链接

应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债,是企业延期付款的证明。应付票据除根据应付票据的种类开展总分类和明细分类核算外,还应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应在备查簿内予以注销。

任务二 核算应付账款

应付账款是企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务供应等经营活动时推迟付款形成的债务。应付账款形成于赊购行为,是由于企业在商品交易中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

一、发生应付账款的核算

企业在购入材料、商品等物资或接受劳务供应时,资产已经验收入库,而货款尚未支付时,应同时确认资产和负债的增加。

【业务处理3.2.7】 2010年10月20日,滨江华光有限责任公司从拉链厂购入不同规格型号的拉链一批,货款为40000元,增值税税额为6800元,货物已验收入库,款项尚未支付。拉链厂提供了2/10、1/20的现金折扣(增值税专用发票、收料单等原始凭证略)。

根据以上资料,企业应编制会计分录如下。

借:原材料——拉链  40000

应交税费——应交增值税(进项税额)  6800

贷:应付账款——拉链厂      46800

【业务处理3.2.8】 接到滨江电力公司通知,2010年10月滨江华光有限责任公司应付电费为35000元,其中生产车间电费为25000元,行政管理部门电费为10000元,款项尚未支付。

根据以上资料,企业应编制会计分录如下。

借:制造费用——电费    25000

管理费用——电费   10000

贷:应付账款——滨江电力公司  35000

想一想 如果电力公司开出的电费发票是增值税专用发票,能否抵扣增值税进项税额?

二、偿付应付账款的核算

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

【业务处理3.2.9】 承接【业务处理3.2.7】的资料,2010年10月30日,滨江华光有限责任公司通过银行转账支付拉链厂的款项。

分析:由于偿还时间在10天之内,滨江华光有限责任公司可以享受2%的折扣,即936元,只需归还45864元,享受的折扣作为企业的理财收益冲减财务费用。

根据银行还款凭证,企业应编制会计分录如下。

借:应付账款——拉链厂  46800

贷:财务费用    936

银行存款  45864

【业务处理3.2.10】 参照【业务处理3.2.7】的资料,假定滨江华光有限责任公司因资金紧张,2009年10月30日未能支付前欠拉链厂的款项,而是在11月15日才偿还账款。

分析:因11月15日已经超出了销售方给予的20天的折扣期,因此滨江华光有限责任公司必须全额支付欠款,根据银行还款凭证,企业应编制会计分录如下。借:应付账款——拉链厂  46800

贷:银行存款    46800

三、转销应付账款的核算

如果企业因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款,应予以转销。按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

【业务处理3.2.11】 滨江华光有限责任公司有一笔应付外地丁旺工厂的货款5000元,因企业注销,法人代表失踪确定无法支付,予以转销。则应编制会计分录如下。借:应付账款——丁旺工厂  5000

贷:营业外收入    5000

知识链接

1.应付账款的确认时间以所购货物的所有权转移或劳务已经接受为标志。如果所购物资和发票账单同时到达,待物资验收入库后应付账款按发票账单入账;在物资和发票账单未同时到达的情况下,如果货物已到,而发票账单在月末仍未到达的情况下,应付账款可以按暂估金额入账,在下月初用红字冲回,待发票账单到达后重新入账。

2.应付账款一般按应付金额入账,存在购货折扣的情况下,应区别情况处理。如果卖方有商业折扣,买方按扣除商业折扣后的应付金额入账;如果卖方提供现金折扣,应先按发票账单上记载的应付金额入账,待企业实际支付账款享受折扣时,再将折扣金额冲减财务费用。

3.应付账款在报表中的列示。在填列资产负债表流动负债模块应付账款项目时,应分析计算“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的贷方余额合计数,如“应付账款”科目所属明细科目出现借方余额,其性质属于债权,为多付或预付的货款,不能填列本项目;但如果“预付账款”科目所属明细科目出现贷方余额,则表示收货后少付的货款,属于企业的负债,应合并填列到本项目中。

任务三 核算预收账款

预收账款是买卖双方协议商定,由购货或接受劳务方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债,即企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这项负债需要企业以商品或劳务进行偿还。企业应通过“预收账款”科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。

一、预收货款业务的核算

对于一些特制的商品或劳务,企业根据合同规定预先收取一部分货款时,应通过“银行存款”和“预收账款”科目核算,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。

【业务处理3.2.12】 2010年5月6日,滨江华光有限责任公司接受了滨江宏大有限责任公司2000件A型产品的订单,A型产品单位售价为300元/件,合同总价款为702000元(含增值税),交货期为一个月。按合同规定预收30%的款项,款已到账。

根据银行收款单据,企业应编制会计分录如下。

借:银行存款  210600

贷:预收账款——滨江宏大    210600

想一想 预收账款所形成的负债与应付账款有什么不同?

二、交付商品、结算货款的核算

在企业实务中,预收货款的供货方根据合同规定按期将商品交付给购买方时,可以确认销售实现,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按照增值税专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;收到购货单位补付货款时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目,退回多收的货款则做相反方向的会计分录。

【业务处理3.2.13】 2010年6月5日,滨江华光有限责任公司向滨江宏大有限责任公司交付A型产品2000件,并开具增值税专用发票(见表4-1)。

表4-1 浙江省增值税专用发票

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根据相关凭证,企业应编制会计分录如下。

借:预收账款——滨江宏大  702000

贷:主营业务收入     600000

应交税费——应交增值税(销项税额)     102000

业务提醒:在这笔业务处理中,未收取的货款无需通过“应收账款”科目核算。因为,在销售业务中,预收账款和应收账款两个科目是可以通用的。

【业务处理3.2.14】 滨江宏大有限责任公司对2000件A型产品验收无误后,通过银行转账支付了剩余款项。则企业编制会计分录如下。

借:银行存款  491400

贷:预收账款——滨江宏大    491400

知识链接

1.预收账款业务较多的企业可单独设置“预收账款”科目进行核算,如果企业较少发生预收账款业务,也可以不设置“预收账款”科目,直接通过“应收账款”科目核算。

2.预收账款在报表中的列示。预收账款反映在资产负债表流动负债模块下,该项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额合计数填列,如果“预收账款”所属明细科目出现借方余额,其性质已经转换为债权,应填列到资产项目中;而如果“应收账款”所属明细科目出现贷方余额,则应归属为债务,填列到本项目中。

知识检测

一、思考题

1.应付账款和应付票据有何区别?

2.“预收账款”科目是否会出现借方余额?为什么?

二、单选题

1.下列项目中,应通过“应付账款”科目核算的是(  )。

A.企业开出的商业承兑汇票    B.赊购原材料时,销售方代垫的运费

C.应付租入设备的租金    D.收取的包装物押金

2.下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是(  )。

A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记“应付票据”

B.应付票据到期支付时,按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入“应付账款”

3.会计期末,应付票据按其面值和票面利率计提利息时,应做的会计分录是(  )。

A.借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目

B.借记“管理费用”科目,贷记“应付利息”科目

C.借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目

D.借记“管理费用”科目,贷记“应付票据”科目

4.如果企业不设置“预收账款”科目,应将预收的货款计入(  )。

A.应收账款的借方    B.应收账款的贷方    C.应付账款的借方    D.应付账款的贷方

5.企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入(  )。

A.资本公积    B.营业外收入    C.其他业务收入    D.其他应付款

6.如果企业开出并承兑的商业承兑汇票不能如期支付,应在票据到期并未签发新的票据时,将应付票据账面余额转入(  )。

A.应收账款    B.应付账款

C.坏账损失    D.继续保留在“应付票据”中

三、多选题

1.企业资产负债表中“预收账款”项目应根据(  )填列。

A.应收账款明细账借方余额    B.应收账款明细账贷方余额

C.预收账款明细账借方余额    D.预收账款明细账贷方余额

E.应付账款明细账贷方余额

2.“预收账款”科目贷方登记(  )。

A.预收货款金额

B.企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额

C.退回对方多付的货款

D.购货方补付的货款

3.企业的应付票据包括(  )。

A.银行汇票  B.银行存兑汇票  C.银行本票  D.商业承兑汇票

四、判断题

1.资产负债表中“应付账款”科目根据应付账款明细分类账的贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。(  )

2.当企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款”科目,直接记入“应收账款”科目的贷方。(  )

3.企业签发带息票据时,应按票据面值加利息入账。(  )

能力训练

[实务操作一]应付票据的核算。

资料:

(1)春华公司为增值税一般纳税人,于2009年2月6日开出一张面值为58500元、期限为5个月的不带息银行存兑汇票用于采购材料,从银行账号支付承兑手续费为29.25元。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税税额为8500元,材料尚未收到,该企业材料按计划成本核算。汇票到期后,企业如数支付款项。

(2)2009年3月1日,秋实公司开出带息商业承兑汇票一张,面值为320000元,用于抵付其前欠某公司的货款。该票据票面利率为6%,期限为3个月。6月1日,秋实公司因涉及诉讼纠纷银行账号被临时冻结,无法支付票据款项。

要求:编制以上经济业务的相关会计分录。

[实务操作二]应付及预收账款的核算。

资料:

(1)华丰百货商场2009年4月2日,从某公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为100万元,增值税为17万元。按照购货协议规定,如果华丰百货商场在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。

(2)2009年4月16日,华丰百货商场通过银行支付购买家电款项。

(3)2009年4月28日,某单位到华丰百货商场预订床上用品100套,通过转账支票支付了30000元。

(4)2009年5月1日,某单位到华丰百货商场提货,100套床上用品款项共计59670元(含增值税),增值税税率为17%,余款以支票付清。

(5)2009年5月30日,华丰百货商场原欠某供货商两年之久的货款为20000元,因对方企业解散、负责人失踪,确定无法支付。

要求:编制华丰百货商场以上经济业务的相关会计分录。

思维拓展

受国家货币政策调控的影响,一般企业向银行贷款的难度越来越大,对企业的短期资金融通能力有了更高的要求。从资金效益的角度,在商品采购中,如果对方企业给予一定的商业折扣和现金折扣,当面临一次性付款享受商业折扣和没有价格优惠但提前还款可以享受现金折扣两种方式时,你认为企业选择的依据是什么?

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