应收和预付款项

项目二　应收和预付款项

案例导入

滨江华光有限责任公司于2010年4月20日赊销产品一批，价款为52000元，增值税为8840元，当即收到大远公司当日开出的期限为90天，利率为9%，面值为60840元的商业承兑汇票一张。面对这张商业汇票，在公司实习的学生小方正思考着：票据的到期日是什么日期？到期时公司可以获得多少资金？这张票据有没有风险呢？

任务一　核算应收票据

一、识别应收票据

应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。商业汇票可以按不同的标准进行分类。

（1）按照票据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票的承兑人为承兑申请人的开户银行，承兑银行对承兑的票据负有到期无条件支付款项给收款人或被背书人的义务。企业申请使用银行承兑汇票时，应按票面金额的万分之五向其承兑银行支付手续费，并于汇票到期日前将票款足额交存其承兑银行，否则，承兑银行凭票向持票人无条件付款的同时，将对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

（2）商业承兑汇票的承兑人为付款人。付款人收到其开户银行的付款通知，应在当日通知该银行付款。付款人在收到付款通知的次日起3日内（法定节假日顺延）未通知其开户银行付款的，视同付款人同意付款，其开户银行将于付款人接到付款通知日的次日起第4日（法定节假日顺延）将票款划给持票人。如果此时付款人存款账户余额不足以支付，付款人开户银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票，通过持票人开户银行转交给持票人，付款人开户行不负责付款，由购销双方自行处理。

（3）按照票据是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，付款人只按照票面金额向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，付款人必须按票面金额加上应计利息向收款人或出票人支付票款的商业汇票。

我国商业汇票最长期限不超过6个月，票据期限有按月表示和按日表示两种。

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那日为到期日，例如3月10日签发期限为3个月的票据，到期日应为6月10日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那日为到期日。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月20日签发的期限为90天的票据，其到期日应为9月18日［90天－6月份剩余天数－7月份实有天数－8月份实有天数＝90－（30－20）－31－31＝18（天）］。

二、应收票据取得的核算

【业务处理1．2．1】　滨江华光有限责任公司2010年5月5日向中原公司销售产品的应收货款共计23400元，现中原公司开出票面金额为23400元，期限为3个月，不带息的银行承兑汇票进行结算，应编制会计分录如下。

借：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）　　　　　　　23400

贷：应收账款——中原公司　　　　　　　　　　　　　　23400

【业务处理1．2．2】　案例导入中的滨江华光有限责任公司在4月20日赊销产品收到票据时，应编制会计分录如下。

借：应收票据——大远公司（商业承兑汇票）　　　　60840

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　52000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　8840

三、应收票据到期的核算

不带息的应收票据到期值即为票据面值；带息票据的到期值为票据的面值加上应收票据到期利息的合计数。带息票据到期值计算公式为：

票据到期值＝票据面值＋应收票据面值×票面利率×计息期限

其中，票面利率一般以年利率表示。计息期限是指商业汇票自签发日至到期日的时间间隔，可按月或日表示。因此，在计算应收票据利息时应注意单位的统一，即将年利率换算为月利率或日利率。

【业务处理1．2．3】　承接【业务处理1．2．1】，2010年8月5日中原公司签发的银行承兑汇票到期，滨江华光有限责任公司如数收到票款。则应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23400

贷：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）　　　　　23400

【业务处理1．2．4】　滨江华光有限责任公司在4月20日收到的大远公司签发的票据，于7月19日到期。收到全部票款利息［利息＝60840×（9%÷360）×90＝1368．9（元）］。

则应编制的会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　62208．90

贷：应收票据——大远公司（商业承兑汇票）　　　　　　　60840．00

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1368．90商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，其账面余额转入“应收账款”科目后，不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

想一想　银行承兑汇票到期会不会出现企业收不到钱的情况？

四、应收票据转让的核算

企业可以按照规定将持有的未到期应收票据背书转让给销售企业，以取得所需物资。背书，是指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。

【业务处理1．2．5】　假定滨江华光有限责任公司于2010年6月5日将5月5日收到的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的特种材料，该材料金额为20000元，适用增值税税率为17%。应编制会计分录如下。

借：原材料——特种材料　　　　　　　　　　　　　　20000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　3400

贷：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）　　　　　　　　23400如果企业将带息应收票据背书转让，在取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

五、应收票据贴现的核算

贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，由银行扣除一定的贴现利息后，支付给票据贴现人相当于票据到期值扣除贴现利息后的余额（即贴现净额）款项的一种融资行为。

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现净额＝票据到期值－贴现息

式中，“贴现率”是指银行规定的贴现利率，一般按年表示，计算贴现息时通常应按一年12个月或一年360天将其换算为月贴现率或日贴现率。“贴现期”是指贴现日至票据到期日的时间间隔。

【业务处理1．2．6】　假定滨江华光有限责任公司将中原公司签发的银行承兑汇票持有1个月后向银行申请贴现，贴现率为9%，计算贴现息和贴现净额：

贴现息＝23400×9%÷12×2＝351（元）

贴现净额＝23400－351＝23049（元）根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23049

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　351

贷：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）　　　　　23400

【业务处理1．2．7】　假定滨江华光有限责任公司6月9日将持有的大远公司签发的商业承兑汇票向银行申请贴现，到期日的贴现率为10%，计算票据到期值、贴现息和贴现净额。

票据到期值＝60840＋1368．9＝62208．90（元）

贴现息＝62208．90×10%÷360×40＝691．21（元）

贴现净额＝62208．90－691．21＝61517．69（元）

根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　61517．69

贷：应收票据——大远公司（商业承兑汇票）　　　　　60840．00

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　677．69

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，那么银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”科目，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

知识链接

应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息等，应收和预付款项是在企业销售产品、提供劳务等日常生产经营活动中发生的，它是流动资产的重要组成部分。企业在发生应收和预付款项的业务时，通常可设置以下相应的科目进行会计核算。

1．“应收票据”科目，属于资产类，核算企业应收票据的取得、贴现和回收情况，借方登记取得的应收票据的面值以及期末计提的利息；贷方登记到期收回票款、到期前背书转让或到期前向银行贴现的应收票据的面值和已计提的利息；期末余额在借方，表示持有尚未到期应收票据的面值和已计提的利息。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

2．“应收账款”科目，属于资产类，核算企业应收账款的增减变动及其结存情况，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。本科目可按客户（即债务人）名称进行明细核算。

3．“其他应收款”科目，属于资产类，核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收及暂付款项的增减和结存情况，借方登记其他各种应收、暂付款项的增加，贷方登记其他各种应收、暂付款项的收回或转销，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目可按对方单位或个人进行明细核算。

4．“预付账款”科目，属于资产类，核算企业预付账款的增减变动情况。借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数额和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。如果余额在贷方，表示应补付的货款（应付账款）的数额。本科目可按供应单位进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。

5．“坏账准备”科目，属于资产类，“应收款项”的备抵账户，核算企业坏账准备的计提、转销等情况。贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

6．“资产减值损失”科目，属于损益类，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记企业的应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产发生减值的金额，贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值的相关资产的价值又得以恢复的金额，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。

任务二　核算应收账款

一、确认应收账款并正确计量

应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。其主要包括企业出售商品、材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款、代购货方垫付的运杂费等。

【业务分析1．2】　滨江华光有限责任公司2010年7月12日采用赊销方式销售给凯旋公司商品一批，价目表上的售价金额为30000元，由于是老客户，滨江华光有限责任公司给予10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%，规定对全部货款（含增值税）的现金折扣条件为2／10，n／30。商品发运时，滨江华光有限责任公司代购货单位垫付运杂费1000元，以银行存款支付，企业已办妥委托银行收款手续。

请分析：滨江华光有限责任公司应在什么时候确认应收账款？应收账款的入账价值是多少？

在会计实务中，应收账款的确认与收入的确认标准密切相关。按照收入确认标准，企业在销售商品时，如果同时符合四个条件（即确认为收入）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。由于滨江华光有限责任公司商品的销售已符合确认收入的条件，所以应于2010年7月12日同时确认应收账款。

企业在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素有两个：

一是商业折扣。它是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣可用百分比表示，如10%、20%等。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或每买10件送1件等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。

二是现金折扣。它是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。

根据我国企业会计制度规定，企业应按总价法确定现金折扣。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。所以滨江华光有限责任公司的应收账款的入账价值为：30000×（1－10%）× （1＋17%）＋1000＝32590（元）。

二、处理应收账款业务

【业务处理1．2．8】　根据【业务分析1．2】的资料，滨江华光有限责任公司应编制的会计分录如下。

借：应收账款——凯旋公司　　　　　　　　　32590

贷：主营业务收入——A商品　　　　　　　　　　　27000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　4590

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

【业务处理1．2．9】　7月20日凯旋公司在10日内支付货款，滨江华光有限责任公司应编制的会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　31938．20

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　651．80

贷：应收账款——凯旋公司　　　　　　　　　　　　　　32590

【业务处理1．2．10】　若凯旋公司于7月25日支付货款，滨江华光有限责任公司应编制的会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　32590

贷：应收账款——凯旋公司　　　　　　　　　　　　　　32590

想一想　应收账款和应收票据的主要区别在哪里？

任务三　核算预付账款和其他应收款项

一、预付账款的会计处理

预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。

【业务处理1．2．11】　2010年8月1日，滨江华光有限责任公司与天翔公司签订一份总额为117000元（其货款为100000元，增值税为17000元）的材料购买合同，合同规定，滨江华光有限责任公司在合同签订日预付30000元货款，余款于收货后付清。滨江华光有限责任公司于9月5日收到所购买的原材料验收入库，取得增值税专用发票，9月7日通过银行存款补付其余货款。滨江华光有限责任公司应编制的会计分录如下。

（1）8月1日预付货款。

借：预付账款——天翔公司　　　　　　　　30000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000

（2）9月5日收到所购买的原材料。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税费——应交增值税（进项税税额）　　　17000

贷：预付账款——天翔公司　　　　　　　　　　　117000

（3）9月7日补付货款。

借：预付账款——天翔公司　　　　　　　　　87000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87000

二、其他应收款项的会计处理

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费；应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。

【业务处理1．2．12】　滨江华光有限责任公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元，应编制会计分录如下。

借：其他应收款——存出保证金　　　　　　3000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

【业务处理1．2．13】　承接【业务处理1．2．12】，3个月后，租入包装物按期如数退回，滨江华光有限责任公司收到出租方退还的押金3000元，已存入银行，应编制会计分录如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：其他应收款——存出保证金　　　　　　　　　　3000

【业务处理1．2．14】　滨江华光有限责任公司采购员王明出差预借差旅费2000元，以现金付讫。应编制会计分录如下。

借：其他应收款——王明　　　　　　　　　2000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　2000

【业务处理1．2．15】　承接【业务处理1．2．14】，采购员王明出差归来，报销差旅费1600元，剩余现金400元交回。应编制会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1600

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　400

贷：其他应收款——王明　　　　　　　　　　2000

任务四　核算应收款项的减值

一、确认应收款项减值损失

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失（也称坏账损失），计提坏账准备。减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。企业确认应收款项减值损失，应符合下列条件之一：

（1）债务人发生严重财务困难；

（2）债务人违反了合同条款，如较长时期内未履行偿债义务，发生违约或逾期等；

（3）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

（4）其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证据。

企业持有的未到期应收票据，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。如果企业的预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供应单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

二、处理应收款项减值损失

对于应收款项减值损失的核算，我国现行企业会计制度规定，企业应当采用备抵法进行核算。备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，在实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。具体的方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。下面我们以余额百分比法来介绍应收款项减值损失的核算。

余额百分比法，是指按应收款项余额的一定比例计算坏账损失的方法。采用这种方法，企业应根据每期坏账损失占应收款项期末余额的经验比例和该期期末应收款项余额，确定坏账损失的金额。

以应收账款为例，坏账准备可按以下公式计算：

坏账准备期末余额＝应收账款期末余额×坏账比率

当期应计提坏账准备金额＝坏账准备期末余额－坏账准备账户贷方余额（或＋坏账准备账户借方余额）

（1）当坏账准备账户余额为零时：

当期应计提坏账准备金额＝坏账准备期末余额

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）当坏账准备账户余额为贷方余额时：

坏账准备期末余额＝坏账准备贷方余额

当期应计提坏账准备金额＝0，不作会计处理

坏账准备期末余额＞坏账准备贷方余额

当期应计提坏账准备金额＝差额（不足），应按其差额计提坏账准备。

借：资产减值损失

贷：坏账准备

坏账准备期末余额＜坏账准备贷方余额

当期应冲回坏账准备金额＝差额（超额），应按其差额冲销坏账准备。

借：坏账准备

贷：资产减值损失

（3）当坏账准备账户余额为借方余额时：

当期应计提坏账准备金额＝坏账准备期末余额＋坏账准备借方余额

借：资产减值损失

贷：坏账准备

【业务处理1．2．16】　滨江华光有限责任公司从2007年年末开始提取坏账准备，当年应收账款账户年末余额为100万元，估计坏账损失率为5%。2008年年末应收账款账户余额为160万元。2009年6月10日确认一笔坏账损失12万元，当年年末应收账款账户余额为60万元。2010年2月20日已核销的坏账12万元又被收回，当年年末应收账款账户余额为200万元。滨江华光有限责任公司应编制的会计分录如下。

2007年年末提取坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　50000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　50000

2008年年末提取坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　30000

贷：坏账准备（1600000元×5%－50000元）　　　　　　　　　　　　　　30000

2009年6月10日确认坏账

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

2009年年末提取坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　70000

贷：坏账准备［600000元×5%＋（120000元－80000元）］　70000

2010年2月20日已核销的坏账12万元又被收回

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　120000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

2010年年末冲销坏账准备

借：坏账准备（600000元×5%＋120000元－2000000元×5%）　50000

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　50000

想一想　除了应收账款外，还有哪些应收款项应该计提坏账准备？

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一、思考题

1．什么是应收款项？应收款项包括的内容有哪些？

2．应收账款应如何进行计价？商业折扣和现金折扣有何不同？

3．什么是应收票据贴现？贴现净额如何计算？

4．什么是坏账？估计坏账损失的方法有哪些？

二、单选题

1．某企业收到一张2007年2月28日签发、期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（　　）。

A．5月28日　　　　　　　　B．5月29日

C．5月30日　　　　　　　　D．5月31日

2．按照会计准则规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（　　）。

A．冲减当期主营业务收入　　　　B．增加当期财务费用

C．增加当期主营业务成本　　　　D．增加当期管理费用

3．丙企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10、n／20。企业销售商品时代垫运费200元（不考虑运费增值税），则应收账款的入账金额为（　　）元。

A．9560　　　　B．9360　　　　C．11700　　　　D．11900

4．预付款项不多的企业，可以不单独设置“预付款项”账户，可以将预付的货款直接记入（　　）。

A．“应收账款”账户贷方　　　B．“其他应收款”账户借方

C．“应付账款”账户借方　　　D．“应收票据”账户借方

5．企业在连续提取坏账准备的情况下，“坏账准备”科目在期末结账前如果为贷方余额，其反映的内容是（　　）。

A．已经发生的坏账损失

B．上年年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分

C．企业已提取但尚未转销的坏账准备数额

D．本年提取的坏账准备

三、多选题

1．下列各项，构成应收账款入账价值的有（　　）。

A．赊销商品的价款　　　　　　B．代购货方垫付的保险费

C．代购货方垫付的运杂费　　　D．销售货物发生的商业折扣

2．下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　　）。

A．应收的各种赔款　　　　　B．支付的工程投标保证金

C．预付给外单位的工程款　　D．应收股利　　　　　　

3．根据承兑人不同，商业汇票可以分为（　　）。

A．商业承兑汇票　　　　　B．带息票据　

C．银行承兑汇票　　　　　D．不带息票据

4．关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（　　）。

A．“预付账款”属于资产性质的账户

B．预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方

C．“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项

D．“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项

5．采用“备抵法”核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备的项目有（　　）。

A．应收账款　　　　　　　　　B．其他应收款

C．预付账款　　　　　　　　　D．应收票据　

6．下列内容中，应在“坏账准备”科目贷方记录的是（　　）。

A．计提坏账准备　　　　　　　B．冲减坏账准备　　

C．发生坏账损失　　　　　　　D．收回已确认的坏账

四、判断题

1．现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（　　）

2．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（　　）

3．商业汇票的付款期限，最长不得超过9个月。（　　）

4．在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认坏账损失时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款。（　　）

5．如果企业预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应收账款核算。（　　）

6．企业的存出投资款业务可以放在“其他应收款”账户中核算。（　　）

能力训练

［实务操作一］

甲公司2008年3月1日向C公司销售商品一批，货款为80000元，增值税税额为13600元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为2／10、1／20、n／30，假设C公司分别于3月9日、3月17日和3月30日付清货款（在计算折扣时不考虑增值税因素）。

要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回的货款时的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。

［实务操作二］

华兴公司2007年6月1日向A公司销售商品一批，价款为200000元，增值税为34000元，商品已交付A公司，该商品成本为150000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值为234000元，期限为6个月。10月1日，华兴公司向B公司采购原材料价款为190000元，增值税为32300元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费1700元；当日华兴公司将持有的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。

要求：根据上述资料编制有关会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。

［实务操作三］

2006年，天地公司对应收款项进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。天地公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户乙公司所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1300000元；第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。

要求：完成天地公司四年有关应收账款减值业务的会计处理。

思维拓展

企业为了扩大销售往往会对符合信用条件的客户采取一定的赊销方式，但同时也面临着坏账增加的风险。你认为企业保持怎样的应收账款比例是比较合理的？在信用市场日趋规范的情况下，企业能否将其持有的应收账款抵押或者出售以融通资金？应收账款抵押或者出售又应如何进行相关的会计处理？