银行存款业务的核算

第一节　银行存款业务的核算

存款是银行的重要业务。按存款的对象分，存款分为单位存款和居民储蓄存款。按存款的时期分，存款又分为活期存款和定期存款。

一、单位存款的核算

(一)单位存款账户的开立

单位在银行的存款户按支取方式的不同，分为支票户和存折户两类。单位向银行申请开户时，应填写开户申请书，连同盖有单位名称一致的公章及财务人员名章的印鉴卡，一并送交开户银行。银行会计部门审查同意开户时，应根据单位送交的开户申请书登记开、销户登记簿，并在吸收存款账户下编列账户，建立分户账，将账号和单位名称填入分户账上端的有关栏内。

(二)单位活期存款的核算

1．支票户存取款的核算

单位向银行存入现金时，应填写现金缴款单(又称送款单或进账单)一式两联，连同现金送交银行出纳部门，出纳部门根据缴款单所填列金额收妥款项后，在缴款单上加盖现金收讫戳记和出纳员名章，登记现金收入日记簿，然后将缴款单回单联退交存款单位，另一联缴款单代现金收入传票送交会计部门，经审核无误后记入存款单位账户。借记“库存现金”科目，贷记“吸收存款——活期存款——××单位”科目。

存款单位向其开户银行提取现金时，应签发现金支票，将支取金额和款项用途填入现金支票，并在支票上加盖预留银行印鉴，送交银行会计部门。会计部门收到单位送交的现金支票，要审查支票是否在有效期内，账号和户名填写是否正确，大小写金额是否一致，支票签章是否与预留银行印鉴相符，票面金额是否在其账户余额或拨款限额之内，款项用途是否符合现金管理的规定，是否为挂失支票等。经审查无误后，将出纳对号单交给取款人到出纳部门取款，并以现金支票代借方传票登记存款单位账户。借记“吸收存款——活期存款——××单位”科目，贷记“库存现金”科目。

经会计人员加盖名章，交复核人员进行复核盖章后，再将现金支票内部传递到出纳部门。出纳部门根据现金支票登记现金付出日记簿，凭对号单向取款人支付现金。

2．存折户存取款的核算

单位采用存折户存取款项的，存入现金时，应填写存款凭条，连同存折现金一并交给出纳部门。银行出纳部门根据存款凭条收妥款项后，登记“现金收入日记簿”，并将存款凭条和存折一并送会计部门。会计部门审核无误后，以存款凭条代借方传票，凭以登记存款单位账户和存折。经复核无误后，将存折退还存款单位。其会计分录与支票户存入现金的处理相同。

存款单位向其开户银行凭存折取款时，应填写取款凭条，连同存折送交银行会计部门审核无误后，以取款凭条代借方传票登记存款单位账户和存折。其会计分录与支票户支取现金相同。经复核无误加盖会计复核人员名章后，将存折和取款凭条一并送交出纳部门登记“现金付出日记簿”，并支付现金，将存折退还取款单位。

(三)单位定期存款的核算

单位办理定期存款时，应按存款金额填写转账支票给银行，银行审核无误后，以转账支票代单位存款账户的转账借方传票，另外填写一式三联的单位定期存款存单。以存单第一联作转账贷方传票，第三联作定期存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员名章后，交存款单位作存款凭证。借记“吸收存款——活期存款——××单位”科目，贷记“吸收存款——定期存款——××单位”科目。

单位持定期存单来银行办理支取款项手续时，银行应将存单与原来留存的定期存款卡片账进行核对无误后，计算应付利息，并加盖“结清”戳记，以定期存单代定期存款的转账借方传票，另编转账借、贷方传票，办理转账。按本金借记“吸收存款——定期存款——××单位”科目、按转销前期已计利息借记“应付利息”科目，按本期应计利息借记“利息支出”科目，按本息金额贷记“吸收存款——活期存款——××单位”科目。

二、储蓄存款的核算

储蓄存款是银行吸收居民的闲散资金形成的存款，包括活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款。定活两便储蓄存款，如果提前支取，则按活期储蓄存款处理;如果到期支取，则按定期储蓄存款处理。

(一)活期储蓄存款的核算

1．开户与续存

储户第一次来银行存款称作开户。开户时，由储户填写一联“活期储蓄存款凭条”，连同现金一并交接柜人员。经办人员收到储户交来的现金和存款凭条，审核凭证和初点现金后登记开销户登记簿，编列账户，以存款凭条代贷方传票记载分户账并开立存折。借记“库存现金”科目，贷记“吸收存款——活期储蓄存款——××储户”科目。

储户持活期存折前来办理续存手续时，应填写“活期储蓄存款凭条”，连同存折和现金一并交记账员，记账员验明存折确系本所签发，存款凭条上的日期、账号、户名、金额等填写正确无误，然后初点收款。根据存折凭条上账号，登记分户账及存折。会计分录与开户相同。

2．支取与销户

储户支取存款时，应填写活期储蓄取款凭条连同存折一并交记账员。记账员抽出分户账与存折核对相符后，以取款凭条代借方传票登记存折及开户账。借记“吸收存款——活期储蓄存款——××储户”科目，贷记“库存现金”科目。

然后交由出纳员复核账、折并配款，再交由记账员进行复点，无误后，即可将存折和现金交给储户，分户账由记账员留下，取款凭条交给出纳员。

储户要求销户时，除按取款手续办理外，还应结出利息余额，凭以填制支付利息的凭条。再将存折和账页逐页盖“结清”戳记，并在账页上注明实付利息数，注销开销户登记簿。存折作取款凭条附件，结清账页另行保管。按本金借记“吸收存款——活期储蓄存款——××储户”，按利息额借记“利息支出”科目，按本息和贷记“库存现金”科目。

(二)定期储蓄存款

定期储蓄存款是由储户在第一次存入款项时，事先约定存款期限，一次或分次存入，到期一次支取本息的一种存款。储户办理定期储蓄存款时，应填写“定期储蓄存款凭条”，和现金一起交给记账员，记账员审核“定期储蓄存款凭条”，初点现金无误后，填写一式三联“定期储蓄存单”，存单第一联为贷方传票凭以收款，存单第二联加盖有关印章后交储户收执，存单第三联由记账员另行保管，凭以登记“定期储蓄存款开销户登记簿”。借记“库存现金”科目，贷记“吸收存款——定期储蓄存款——××储户”科目。

存单到期支取时，先抽出卡片账与存单核对无误后，以存单代借方传票，并按规定利率计算出利息，交给出纳员核对配款，再交给记账员复核现金以后，将款项付给储户。按本金借记“吸收存款——定期储蓄存款——××储户”科目，按前期已计利息，借记“应付利息”科目，按本期应计利息借记“利息支出”科目，按本息和贷记“库存现金”科目。

三、存款利息的计算

利息的计算是根据存款的本金、存期、利率计算的。其中，利率是由国家统一规定的，利率分为年利率(%)、月利率(‰)、日利率(‰)三种。其换算关系为：

年利率÷12=月利率;月利率÷30=日利率;年利率÷360=日利率

利率的计算采用不同的方法。其具体方法有逐笔计息法、月积数计息法、日积数计息法、固定基数法等。

1．逐笔计息法。是以单笔存款作为计息对象计算利息的方法。存款满年(月)的，按年(月)计算，有整年(月)又有零头天数的，可全部化成天数计算，其计算公式如下：

全是整年的，按年计算利息：利息=本金×年数×年利率

是整月的，按月计算利息：利息=本金×月数×月利率

全部化成天数的，按日计算利息：利息=本金×日数×日利率

这种方法适用于定期存款。当存期内利率调整时应分别计算。

2．月积数计息法。是根据分户账上的余额，按月份计算出月积数，乘以月利率得到利息的一种计算方法。这种方法适用于零存整取储蓄存款利息的计算。

【例11-1】　某储户每月1日存入200元，存期1年，月利率3‰。则：

全年月累计积数为15 600元

应付利息=15 600×3‰=46.80(元)

3．日积数计息法。是根据分户账上的余额，按日计算出日积数，乘以日利率得到利息的一种计算方法。这种方法计算准确，适用于单位存款，也适用于储蓄存款。

【例11-2】　某活期存款分户账如表11-1所示。按日积数计息法计算第4季度利息。

表11-1　　　　　　　　吸收存款——活期存款分户账

户名：大兴公司　　　账号：××××××　　货币：人民币　　月利率：2.1‰

(注：计息期为9月21日～12月20日)

计算大兴公司第4季度存款利息如下：

累计日积数=150 000×19+90 000×12+120 000×8+130 000×9+90 000×9+170 000×12+120 000×6+220 000×6+130 000×9+150 000×1

　　　　　=12 270 000(元)

第4季度存款利息=12 270 000×(2.1‰/30)=858.90(元)

4．固定基数法。是按规定利率和存期算出每元存款应付利息作为基数，再乘以存入金额，得到应付利息的一种计算方法。这种方法适用于零存整取利息的计算。其计算公式如下：

应付利息=累计存款额×利息基数

利息基数=1×平均存期×利率

由于零存整取的存期是逐期递减的，平均存期根据等差级数求平均值的原理计算：

平均存期=(存款总期数+1)÷2

【例11-3】　某储户每月存入1 000元，存期1年，月利率2.4‰。则：

平均存期=(12+1)÷2=6.5(月)

利息基数=1×6.5×2.4‰=0.0156(元)

应付利息=12 000×0.0156=187.20(元)