周转房的核算

第四节　周转房的核算

周转房是指企业用于安置拆迁居民周转使用，产权归企业所有的各种房屋。包括在开发建设过程中已明确为安置拆迁居民周转使用的房屋;企业开发完成的商品房，在尚未销售前用于安置拆迁居民周转使用的部分;搭建的用于安置拆迁居民周转使用的临时性简易房屋。

一、账户设置

为核算周转房的实际成本，企业应设置“周转房”总分类账户，并在该账户下设置“在用周转房”和“周转房摊销”两个二级账户。

“在用周转房”账户核算在用周转房实际成本，借方登记增加的在用周转房实际成本，贷方登记减少的在用周转房实际成本。借方余额反映在用周转房的原始价值。

“周转房摊销”账户核算周转房的摊销价值，贷方登记按月提取的在用周转房摊销价值，借方登记改变周转房用途，对外销售应冲减的已提摊销价值。贷方余额反映在用周转房的累计已提摊销价值。

二、周转房的核算

(一)周转房增加的核算

企业应于周转房竣工验收或投入使用时，按其实际成本，借记“周转房——在用周转房”账户，贷记“开发产品”、“开发成本”等账户。企业还应根据在用周转房具体使用情况，建立“周转房使用卡片”，按每一套周转房的栋号(或楼层、房间号)进行明细核算，详细记录周转房的坐落地点、结构、层次、面积、安置居民姓名等情况。

(二)周转房的摊销的核算

周转房在周转使用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受益对象的成本中去。由于周转房并非以盈利为目的，因而其每期的摊销额不能计入到“主营业务成本”中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。

对临时性简易周转房，由于周转使用次数有限，一般可采用周转使用次数摊销法。按预计周转使用次数计提每周转使用一次摊销额。对使用年限较长的非临时性简易周转房，可采用平均年限摊销法，计提每月摊销额。计提周转房损耗价值时的月摊销额的计算公式如下：

月摊销额=周转房原值×月摊销率

月摊销率=(1－预计净残值率)÷预计摊销年限÷12×100%

按计提的月摊销额，借记“开发成本”或“开发间接费用”等账户，贷记“周转房——周转房摊销”账户。

(三)周转房修理的核算

由于周转房直接服务于企业各有关的开发项目，数额小的修理费，可直接计入有关的开发产品成本;数额较大的修理费，可分次摊销计入有关开发产品成本。

企业根据实际情况经常会改变周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进行恢复性修缮，所支付的修缮费用，与一般修理费一样，计入有关开发产品成本。

(四)周转房销售的核算

企业将周转房改变用途对外销售时，应视同商品房销售处理。取得销售收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入——商品房销售”账户;结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商品房销售”账户，按累计已提摊销价值，借记“周转房——周转房摊销”账户，按周转房原始价值，贷记“周转房——在用周转房”账户。