燃料和轮胎的核算

第一节　燃料和轮胎的核算

一、燃料的核算

交通运输企业为核算各种用途的固体燃料、液体燃料、气体燃料及可作燃料使用的废料的计划成本或实际成本，应设置“原材料——燃料”账户。该账户下设两个即“库存”和“车(船)存”三级账户。“库存”明细账户核算企业库存各种燃料的增减存变动情况：“车(船)存”明细账户核算企业车上或船上存储燃料的增减存变动情况。

验收入库的燃料可比照“原材料”科目的有关规定，在“原材料——燃料”账户中核算。燃料的领用可根据企业实际情况，采用以下两种方法核算。

(一)满油箱制油耗的核算

满油箱制是运输企业的一种燃料管理制度，它要求投入运营的车(船)，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额，从而考虑车(船)的耗油情况。在满油箱的管理制度下，企业可只设“原材料——燃料”账户，不设“库存”和“车(船)存”明细账。日常零用燃料时，领料部门只填制领油凭证，不用记账。在月初、月末车(船)充满油的情况下，车(船)本月耗油的总数应该等于该车(船)本月领油凭证上每次领油的累计数。月末根据领油凭证计算出各部门的耗油总数后，应借记“主营业务成本——运输支出——××车(船)”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料——燃料”账户。实行计划成本核算的企业还应在月末计算结转燃料的成本差异。实际成本大于计划成本时，借记“主营业务成本——运输支出——××车(船)”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“材料成本差异——燃料”账户;反之，实际成本小于计划成本，则借记“材料成本差异——燃料”账户，贷记“主营业务成本——运输支出——××车(船)”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户。

(二)盘存制油耗的核算

用盘存制油耗的办法管理燃料的企业，每一投入运营的车(船)都应根据实际需要领料加油，月末经盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。

采用盘存制油耗管理制度时，企业应设置“库存”和“车(船)存”两个明细科目。领油时，根据领油凭证，借记“原材料——燃料(车、船存)”账户，贷记“原材料——燃料(库存)”账户;月末，经过实际测量油箱的存油数后，计算出当月耗油的实际数量，借记“主营业务成本——运输支出”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料——燃料(车存)”账户。实行计划成本核算的企业还应在月末计算结转燃料的成本差异。实际成本大于计划成本时，借记“主营业务成本——运输支出——××车(船)”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“材料成本差异——燃料”账户;反之，实际成本小于计划成本则借记“材料成本差异——燃料”账户，贷记“主营业务成本——运输支出——××车(船)”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户。

当月实际耗油数=月初车(船)存油数+本月领用油料数－月末车(船)存油数

月初、月末车(船)实际存油数均需经过实际盘存，因为它是一个变量，而不是一个固定数。

二、轮胎的核算

轮胎是汽车的重要部件，它一般包括外胎、内胎和垫带。因为轮胎尤其是外胎更换频繁，库存量大，所以汽车运输企业应在“原材料”账户中单独设置“轮胎”明细账户来核算，或单独设置“轮胎”总账账户来核算。

“原材料——轮胎”账户是资产类账户，它专门用来核算汽车运输企业外胎(在库和在用)的增减及结存数。购入的外胎验收入库时，记入该账户的借方;领用的外胎记入该账户的贷方;期末余额为库存外胎的实际成本或计划成本以及在用外胎的摊余价值。非汽车运输企业的在库外胎，可视同修理用零件，也在“原材料”账户内核算。“原材料——轮胎”账户应按外胎的保管地点、类别、规格、厂牌等进行在库轮胎的明细核算。

轮胎的采购和入库的核算可比照企业一般原材料进行。企业领用轮胎时，其核算方法有两种，即一次摊销法和按行使公里数分次摊销的核算方法。企业可根据实际情况，采用上述方法之一来核算。

(一)一次摊销法

一次摊销法，就是领用轮胎外胎时，一次将轮胎外胎的成本记入运输成本中去。企业运输成本的核算应通过“主营业务成本——运输支出”账户。领用轮胎外胎时，借记“主营业务成本——运输支出”账户，贷记“原材料——轮胎”账户。采用计划成本核算的企业，月末还要计算并结转材料成本差异。

(二)分次摊销法

采用分次摊销法的企业应在“原材料——轮胎”账户下设“在库”、“在用”和“摊销”明细账。领用轮胎外胎时，借记“原材料——轮胎(在用)”账户，贷记“原材料——轮胎(在库)”账户。摊销时应按计算出的摊销额，借记“主营业务成本——运输支出”账户，贷记“原材料——轮胎(摊销)”账户。轮胎报废时应补提摊销额，借记“主营业务成本——运输支出”账户，贷记“原材料——轮胎(摊销)”账户;同时，按报废的轮胎的残料价值，借记“原材料——残料”账户，贷记“主营业务成本——运输支出”账户;并转销全部已提摊销额，借记“原材料——轮胎(摊销)”账户，贷记“原材料——轮胎(在用)”账户。采用计划成本核算的企业，每次摊销时，还应同时结转材料成本差异。